Contabilización de capital prestado y financiación especializada
Fuentes prestadas (atraídas) : fondos proporcionados a la organización para uso temporal durante un cierto período de tiempo, después del cual se devuelven a los propietarios.
Préstamos bancarios : montos a largo y corto plazo recibidos en préstamo del establecimiento del banco con la condición de devolución y pago de intereses de uso.
Préstamos : montos tomados en préstamo de entidades legales e individuos para diversos fines con una condición de devolución.
Financiamiento dirigido : fondos recibidos de otras organizaciones, organismos gubernamentales, destinados a la implementación de actividades específicas.
Características de los fondos prestados
Además del capital social, las fuentes de formación de los activos de la organización son fondos prestados. La estructura de los fondos prestados incluye: préstamos bancarios, préstamos de organizaciones externas, cuentas por pagar.
Los préstamos bancarios incluyen préstamos de bancos a corto y largo plazo. Los préstamos son emitidos por los bancos por un período estrictamente definido y con la condición de reembolso sobre la base de un contrato. Por lo tanto, los préstamos y préstamos pueden clasificarse como de plazo fijo, la fecha de pago aún no ha vencido y vencida, con la fecha de vencimiento vencida en virtud del contrato.
Los préstamos a corto plazo de los bancos son la principal fuente de fondos adicionales para necesidades temporales. Estos incluyen préstamos para inventario de activos materiales y materiales, para reposición temporal de capital de trabajo, para reparaciones de capital de activos fijos y otras necesidades temporales justificadas.
Los préstamos a largo plazo de los bancos son una fuente de fondos adicionales recibidos por la empresa por más de un año y destinados a inversiones de capital relacionadas con el desarrollo, la modernización, la racionalización de la producción, así como la mejora de su organización y el aumento de la eficiencia.
Los préstamos de organizaciones e individuos externos pueden ser atraídos por la empresa para diversos fines sobre la base de un acuerdo de préstamo que especifique los términos y condiciones de devolución.
Las cuentas por pagar representan deudas con proveedores y otros acreedores. Surge en aquellos casos en que los valores del material básico ingresan a la organización antes de que se paguen.
Un proveedor es una entidad legal o una persona que ha publicado valores de bienes y materiales. De acuerdo con el sistema actual de liquidaciones de valores materiales entre el momento de la obtención de los valores y el momento del pago, existe un breve período durante el cual la empresa es deudor de sus proveedores. Como resultado, la deuda con los proveedores se convierte en una fuente temporal de algunos de los fondos de esta empresa.
Otros acreedores incluyen organizaciones o personas a las cuales la empresa debe otras transacciones (otras liquidaciones). Básicamente, es la deuda de la empresa con los clientes y clientes con los anticipos recibidos, con las letras de cambio emitidas, con los salarios no recibidos oportunamente por los empleados, con los montos retenidos de los salarios de acuerdo con las sentencias del poder judicial a favor de terceros.
Las obligaciones son una fuente que surge de las relaciones de liquidación con otras organizaciones y personas (acreedores). Estos incluyen la deuda con el presupuesto, la remuneración laboral, a los organismos de seguro social y de salud, al fondo de pensiones, al fondo de empleo.
La empresa periódicamente, dentro de un cierto período de tiempo, tiene estas obligaciones. Desde el momento de su acumulación y hasta el momento del pago están a disposición de la empresa. Este tipo de fuente está formado por la acumulación, en lugar de desde el exterior.
Todas las fuentes consideradas de fondos empresariales se reflejan en el balance general .
Contabilidad de préstamos y préstamos
Para contabilizar préstamos bancarios a corto plazo en monedas rusas y extranjeras, se utiliza la cuenta 66 "Liquidaciones con créditos a corto plazo y préstamos", para la cuenta de créditos a largo plazo - cuenta 67 "Liquidaciones en créditos y préstamos a largo plazo". Las cuentas son pasivas, por lo tanto, el préstamo refleja la recepción de préstamos y el importe de los intereses devengados, el débito de la cuenta refleja el reembolso del préstamo y el interés sobre el mismo. Al mismo tiempo, las siguientes entradas contables se realizan en la cuenta:
- débito de las cuentas 51, 52,
cuentas de crédito 66, 67 - para recibir crédito; - débito de las cuentas 66, 67,
cuentas de crédito 51, 52 - para pagar el préstamo.
En los préstamos y créditos recibidos, la deuda se muestra teniendo en cuenta los intereses devengados al final del período sobre el que se informa.
Dependiendo de los propósitos para los cuales se recibió el préstamo bajo [el contrato de préstamo , el interés debido al pago tiene sus propias características cuando se refleja en los registros contables.
Si el objetivo de atraer fondos de crédito es la adquisición de bienes y equipos para la implementación de las actividades reglamentarias, según la PBU 10/99 "Gastos de la organización", el interés se incluye en el costo de producción (obras, servicios). A efectos fiscales, se pagan intereses en el costo de producción dentro de la tasa de descuento del Banco Central de Rusia, aumentada en tres puntos (para préstamos recibidos en rublos) o LIBOR, aumentada en tres puntos (para préstamos recibidos en moneda extranjera). La tasa recientemente establecida para los préstamos del Banco Central de Rusia a los bancos comerciales se extiende a contratos recién concluidos y prolongados, así como a contratos previamente celebrados en los que se proporciona cambio de tasa de interés. Al calcular el interés en los registros contables se realizan: el débito de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", el crédito de la cuenta 66.
Si los fondos del préstamo se atraen para la adquisición de activos fijos, intangibles y no corrientes, los intereses sobre ellos se incluyen en el costo de adquisición hasta el momento de la puesta en marcha, mientras que en los registros contables se registra un devengo de intereses: débito de cuenta 08, cuentas de crédito 66, 67. la puesta en servicio de las instalaciones, los intereses de los préstamos se reembolsan a expensas de los fondos propios de la empresa, se realiza una entrada contable: cuenta 84, cuentas de crédito, 66, 67. A su cargo, préstamos.
Un ejemplo La empresa recibió un préstamo para la compra de bienes y materiales 15.09. en la cantidad de 50,000 rublos. al 80% anual, mientras que la tasa del Banco Central de Rusia en este período aprobó el 60%. Es necesario cobrar intereses por usar el préstamo del 15.09 al 30.09 (15 días). El cálculo será el siguiente:
- 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 rublos.
A efectos fiscales, se debe aceptar el importe del interés calculado a una tasa del 60% + 3 puntos:
- 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 rublos.
La acumulación de intereses en la contabilización del uso de préstamos bancarios debe llevarse a cabo por separado, para lo cual es necesario abrir subcuentas a las cuentas de préstamos del banco "Intereses a pagar".
Contabilización de préstamos y financiamiento específico
Financiamiento e ingresos específicos son una fuente de fondos adicionales recibidos del presupuesto , fondos sectoriales e interprofesionales para fines especiales, de otras organizaciones, individuos para llevar a cabo actividades específicas, por ejemplo, para expandir sus actividades, financiar investigaciones científicas, si no hay suficientes recursos internos recursos. Estos fondos, a diferencia de los préstamos y préstamos, no son reembolsables. Una condición obligatoria para el reconocimiento de fondos recibidos como financiamiento objetivo es el gasto de fondos para su propósito designado.
Para contabilizar los medios de financiación específica, se diseña la Cuenta 86 "Financiamiento dirigido", que se lleva a cabo en el contexto de subcuentas, según el tipo de ingresos específicos. La cuenta es pasiva, la recepción de financiamiento específico se refleja en el crédito de la cuenta, el uso de fondos para el fin previsto se refleja en el débito de la cuenta. Al mismo tiempo, en los registros contables se realizan:
débito de todas las cuentas contables de las cuentas de la propiedad y el efectivo, así como débito de la cuenta 76 "Liquidaciones con diferentes deudores y acreedores", cuenta de crédito 86 - al recibir los fondos;
el débito de la cuenta 86, el crédito de las cuentas 20, 26 - a expensas de los medios.