Contabilización de transacciones de cuenta en moneda extranjera

Tasa de cambio

La diferencia de cambio es la diferencia entre la estimación del rublo de un activo u obligación cuyo valor está expresado en moneda extranjera calculada a la tasa del Banco Central de la Federación de Rusia a la fecha de uso de las obligaciones de pago o la fecha de presentación de los estados financieros. El Banco Central de la Federación de Rusia a partir de la fecha de su aceptación en los registros contables o la fecha de presentación de los estados financieros del período anterior.

Las diferencias de suma surgen como resultado de aplicar en la práctica las disposiciones del Artículo 317 del Código Civil de la Federación de Rusia que otorga el derecho a estipular el cumplimiento de una obligación en rublos por un monto equivalente a la tasa de cualquier moneda extranjera en esa fecha. Las diferencias de suma solo se pueden calcular con respecto a las obligaciones, pero no en relación con la propiedad, y surgen solo cuando se realizan liquidaciones entre residentes, cuando no se utiliza la moneda extranjera real.

El principal documento normativo que regula la contabilidad de las transacciones monetarias es PBU 3/2000 "Contabilización de los activos y pasivos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera".

Compra de moneda extranjera

La compra de moneda extranjera puede llevarse a cabo para diferentes propósitos: es la compra de moneda para la importación de valores de material y la compra de moneda, no relacionada con la importación de valores de material.

Al comprar una moneda para la importación de valores de material, se realizan las siguientes transacciones:

• debit sc. 57 "Transferencias en el camino", crédito сч. 51 "Cuentas de liquidación" significa la transferencia de dinero desde una cuenta de liquidación para comprar moneda extranjera;
• debit sc. 52-1-3 "Cuentas de divisas", préstamo, acc. 57 "Transferencias en tránsito": la moneda comprada se acredita a una cuenta especial de la moneda de tránsito;
• debit sc. 10 "Materiales", un crédito. 57 - refleja la diferencia entre la tasa de cambio del Banco de Rusia y la tasa a la que el banco compró la moneda;
• debit sc. 10, el crédito está facturado. 57 - refleja la comisión del banco para la compra de divisas;
• debit sc. 51, el crédito сч. 57 - los fondos acreditados en la cuenta no se utilizan para comprar la moneda.

La compra de divisas para transacciones no relacionadas con la importación de valores materiales en contabilidad se lleva a cabo en el siguiente orden:

• debit sc. 57, crédito сч. 51 - los fondos se transfieren para la compra de divisas.

Después de que el banco adquiera moneda extranjera no monetaria y la transfiera a una cuenta de moneda de tránsito especial, se realizará la siguiente publicación:

• debit sc. 52-1-3, crédito ac. 57 - la moneda comprada por el banco se acredita a una cuenta de moneda de tránsito especial.

La remuneración pagada al banco por la compra de moneda extranjera, no destinada al pago de bienes tangibles importados, se refleja en la siguiente publicación:

• debit sc. 91-2, crédito ac. 51 (52-1-1, 52-1-3, 57) - el banco retuvo la remuneración por la compra de moneda.

Entonces es necesario reflejar el resultado financiero de la compra de moneda extranjera.

Si la tasa de cambio oficial es menor que la tasa a la que se compró, la diferencia que ha surgido se contabiliza como parte de los gastos operativos:

• debit sc. 91-2, crédito ac. 57 - refleja la diferencia entre la tasa de compra de divisas y la tasa de cambio oficial del Banco de Rusia.

Cabe señalar que la diferencia entre la tasa de cambio oficial y la tasa a la que se compró, reflejada en los gastos operativos, reduce el beneficio imponible de la organización (párrafo 1 del artículo 265 de la segunda parte del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Si el tipo de cambio oficial es mayor que la tasa a la que se compró, la diferencia que ha surgido se contabiliza como parte del ingreso operativo:

• débito de la cuenta 57, cuenta de crédito 91-1 - refleja la diferencia entre la tasa de compra de divisas y la tasa de cambio oficial del Banco de Rusia.

Un ejemplo ZAO "Omega" para pagar los gastos de viaje de los empleados enviados al extranjero, es necesario comprar
$ 5000 Para esto, "Omega" presentó una solicitud para la compra de divisas en el banco y transfirió al banco 145.800 rublos.

El banco compró la moneda a una tasa de 28.8 rublos por dólar. y mantuvo fuera de Omega la comisión para la compra de dinero en la cantidad de 1800 rublos. La tasa del Banco de Rusia en la fecha de transferencia de moneda a la cuenta de "Activo" fue de 28,5 rublos / dólar.

El contador de Omega debe hacer las entradas:

• debit sc. 57, crédito сч. 51 - 145,800 rublos. - los fondos se transfieren para la compra de divisas y el pago de la comisión;
• debit sc. 52-1-3, crédito ac. 57 - 142 500 rublos. ($ 5,000 * 28.5 rublos / dólar) - la moneda comprada se acredita a una cuenta especial de la moneda de tránsito;
• debit sc. 91-2, crédito ac. 57 - 1800 rublos. - se refleja la comisión retenida por el banco;
• debit sc. 91-2, crédito ac. 57 - 1500 rublos. ((28.8 rublos / dólar - 28.5 rublos / dólar) * 5000 dólares) - refleja la diferencia entre la tasa de compra de divisas y la tasa de cambio oficial del Banco de Rusia.

Recibo de moneda extranjera de los clientes

En el caso de que la organización haya recibido dinero de compradores extranjeros (clientes) en pago de bienes (obras, servicios), se acredita a la cuenta de la moneda de tránsito. Cuando recibe una moneda, necesita hacer una entrada en la cuenta:

• Cuenta de débito 52-1-2 "Cuenta de moneda de tránsito", cuenta 62 (76) "Liquidaciones con compradores y clientes" ("Liquidaciones con otros deudores y acreedores") - moneda extranjera recibida de compradores extranjeros.

Cuando los recibos de clientes de fondos en moneda extranjera, la organización está obligada a vender el 50% de los ingresos en el mercado cambiario nacional (Cláusula 5, Artículo 6 de la Ley de la Federación Rusa No. 3615-1 "Sobre la regulación de moneda y control de moneda" del 9 de octubre
1992).

Si la organización no cumple con este requisito, se le puede multar por la cantidad de divisas no vendidas de acuerdo con el procedimiento establecido (Cláusula 1, Artículo 14 de la Ley de la Federación Rusa No. 3615-1 "Regulación monetaria y control de divisas" del 9 de octubre de 1992).

Uso de moneda extranjera

La moneda adquirida puede ser utilizada por la empresa para los siguientes propósitos:

1. pagar por contratos con socios extranjeros;
2. para el pago de los gastos de viaje de los empleados que viajan al exterior;
3. para pagar préstamos (préstamos) recibidos en moneda extranjera y para otros fines.

La transferencia de moneda a un socio extranjero se refleja en la publicación:

• Cuenta de débito 60 "Liquidaciones con proveedores y contratistas" (76 "Liquidaciones con otros deudores y acreedores"), cuenta de crédito 52-1-3 - los fondos de divisas se transfieren al proveedor como pago por los objetos de valor importados.

Se hace la siguiente entrada para la cantidad de fondos en moneda extranjera recibidos en la oficina de caja para el pago de los gastos de viaje:

• el débito de la cuenta 50 "Caja", el crédito de la cuenta 52-1-3 - la moneda en efectivo se recibe en el departamento de efectivo para el pago de los gastos de viaje de negocios.

En caso de devolución de fondos en moneda extranjera recibidos anteriormente como préstamo o préstamo, se realiza la siguiente publicación:

• debit sc. 66 (67), crédito сч. 52-1-1 (52-1-3) - se devolvió un préstamo a corto plazo (largo plazo) o un préstamo recibido en moneda extranjera.

Venta de moneda extranjera

La moneda extranjera se vende de forma obligatoria y voluntaria.

Debe ser necesariamente vendido:

• 50% de los ingresos recibidos en moneda extranjera (cláusula 5 del Artículo 6 de la Ley de la Federación de Rusia No. 3615-1 "Sobre la regulación de la moneda y el control de la moneda" del 9 de octubre de 1992);
• una moneda comprada para el pago de objetos de valor importados y no transferida a un proveedor extranjero dentro de los 7 días posteriores a su abono en la cuenta en moneda extranjera de su organización.

El 50% de las ganancias en divisas que quedan después de la venta obligatoria de divisas se puede vender de forma voluntaria después de acreditar estos fondos a la cuenta corriente en moneda extranjera.

La venta obligatoria y voluntaria de divisas en la contabilidad se refleja por igual.

La cantidad de fondos en moneda extranjera destinados a la venta se cancelará mediante su publicación:

• Д сч. 57, K cuenta. 52-1-1 (52-1-2, 52-1-3) - los fondos en moneda extranjera están destinados a la venta.

Los fondos recibidos de la venta de divisas se acreditan a la cuenta de liquidación. El monto de estos fondos se publica:

• Д сч. 51, K cuenta. 91-1 - el efectivo de la venta de moneda se acredita a la cuenta de liquidación.

La cancelación de la divisa vendida se registra en la cuenta con la siguiente entrada:

• Д сч. 91-2, K cuenta. 57 - la divisa vendida fue cancelada.

Todos los costos asociados con la venta de divisas (por ejemplo, la remuneración pagada al banco) se reflejan:

• Д сч. 91-2, K cuenta. 51 (52-1-1, 52-1-2, 52-1-3, 57) - refleja los costos de venta de la moneda.

Al final del mes, se refleja el resultado financiero final (ganancia o pérdida) de la venta de moneda extranjera. Para este propósito, se hace un registro en el registro:

• Д сч. 91-9, K count. 99 - se refleja el beneficio de la venta de divisas, o:
• Д сч. 99, K cuenta. 91-9 - refleja la pérdida por la venta de moneda extranjera.

La pérdida de la venta de moneda obligatoria o voluntaria reduce el beneficio fiscal de la organización (párrafo 1 del artículo 265 de la segunda parte del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Las ganancias de divisas no vendidas se acreditarán a la cuenta actual en moneda extranjera:

• débito de la cuenta 52-1-1, crédito de la cuenta 52-1-2 - el saldo de los ingresos en efectivo se acredita a la cuenta corriente en moneda extranjera.

Un ejemplo La cuenta de cambio de tránsito de ZAO Omega recibió ingresos de la exportación de productos por valor de $ 10,000. El mismo día, el banco recibió de Omega una instrucción para la venta obligatoria del 50% de los ingresos en efectivo ($ 5,000) y la transferencia del monto restante por la corriente cuenta de divisas.

La venta obligatoria de la moneda se realiza por el banco de servicios a razón de 29.37 rublos / dólar. La tasa de cambio del dólar establecida por el Banco de Rusia el día de la recepción de la moneda en la cuenta de la moneda de tránsito, así como el día de su venta y transferencia de los saldos de moneda extranjera a la cuenta corriente en moneda extranjera, ascendió a 29.47 rublos / dólar. Para llevar a cabo la operación de venta de divisas, el banco cargó a la cuenta de liquidación de la organización 1200 rublos.

El contador de Omega debe hacer las entradas:

• Д сч. 52-1-2, Kcf. 62 - 294 700 rublos. ($ 10,000 * 29.47 rublos / dólar) - ganancias de divisas exportadas a la cuenta de cambio;
• Д сч. 57, K cuenta. 52-1-2 - 147,350 rublos. ($ 5,000 * 29.47 rublos / dólar) - se dirige a la venta obligatoria del 50% del producto de la moneda;
• Д сч. 51, K cuenta. 91-1 - 146 850 rublos. ($ 5,000 * 29.37 rub./USD) - el producto de la venta obligatoria de moneda extranjera fue acreditado a la cuenta de liquidación;
• Д сч. 91-2, K cuenta. 57 - 147 350 rublos. - La divisa vendida se da de baja;
• Д сч. 91-2, K cuenta. 51 - 1200 rublos - La retribución por la venta obligatoria de la moneda fue retenida por el banco;
• Д сч. 52-1-1, Kc. 52-1-2 - 147,350 rublos.
  (($ 10,000 - $ 5,000) * 29.47 rublos / dólar) - la parte restante de los ingresos fue acreditada a la cuenta corriente en moneda extranjera.

La pérdida de la venta de divisas reflejará al final del mes un registro:

• el débito de la cuenta 99, el crédito de la cuenta 91 - 9 1700 rbl. (147,350 - 146,850 + 1,200) - refleja una pérdida en la venta de moneda extranjera.

Revaluación de moneda extranjera

En la PBU 3/2000 "Contabilización de los activos y pasivos cuyo valor está denominado en moneda extranjera", se indica que el valor de los siguientes activos y pasivos denominados en moneda extranjera debe convertirse en rublos:

• efectivo a la mano;
• fondos en cuentas con instituciones de crédito;
• documentos monetarios y de pago;
• inversiones financieras;
• fondos en liquidaciones, incluyendo préstamos (de personas físicas y jurídicas) de activos fijos, activos intangibles, inventarios, etc.

Como resultado de tales recálculos, pueden surgir diferencias positivas y negativas y diferencias totales.

Los fondos monetarios en cuentas en moneda extranjera se reflejan en la contabilidad y la presentación de informes en rublos.

Por lo tanto, es necesario volver a calcular la moneda extranjera en rublos al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia a partir de la fecha de reexpresión.

Tal recálculo se lleva a cabo:

• en la fecha de transferencia o cancelación de fondos en moneda extranjera de cuentas bancarias;
• a la fecha de preparación de los estados financieros;
• a medida que cambian las tasas de cambio.

Como resultado de este nuevo cálculo, las diferencias de cambio surgen en la contabilidad. Las diferencias de cambio se reflejan en los ingresos o gastos operativos de la organización.

Si la tasa de cambio ha aumentado, existe una diferencia de tipo de cambio positiva en el saldo de fondos en la cuenta en moneda extranjera. El monto de la ganancia en divisas se refleja en la publicación:

• debit sc. 52, el crédito сч. 91-1
• refleja la diferencia positiva del tipo de cambio.

Las diferencias positivas en el tipo de cambio (ingreso no operacional) aumentan el beneficio fiscal de la organización (ítem 11 del artículo 250 de la segunda parte del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Si la tasa de cambio de divisas ha disminuido, la cuenta en moneda extranjera tiene una diferencia negativa de cambio en el saldo de fondos.

La cantidad de diferencia de cambio negativa se registra:

• debit sc. 91-2, crédito ac. 52 - se refleja la diferencia del tipo de cambio negativo.

Las diferencias negativas de tipo de cambio (gastos no operativos) reducen el beneficio imponible de la organización (cláusula 1 del artículo 265 de la segunda parte del Código Tributario de la Federación de Rusia).