Delitos fiscales y responsabilidad por su comisión

Delito tributario

Una infracción fiscal , de acuerdo con el artículo 106 del Código Tributario de la Federación Rusa, se comete indebidamente (en violación de la legislación sobre impuestos y tasas) un acto (acción u omisión) de un contribuyente para el cual el Código Tributario de la Federación de Rusia establece responsabilidad.

Tanto las organizaciones como los individuos pueden ser responsabilizados por los delitos fiscales en los casos previstos en el Capítulo 16 del Código Tributario. Este último puede ser responsable desde la edad de dieciséis años . Art. 108 del Código Fiscal revela las condiciones generales de enjuiciamiento por cometer un delito fiscal:

• nadie puede ser responsabilizado por la comisión de un delito fiscal, salvo en los motivos y en la forma previstos en el Código Tributario de la Federación de Rusia;
• la responsabilidad por un delito fiscal cometido por un individuo se produce si este acto no contiene los elementos del delito establecidos en el Código Penal de la Federación de Rusia;

El Código Tributario distingue el grado de culpabilidad de los contribuyentes por la comisión de infracciones tributarias. Por lo tanto, un acto ilícito puede ser cometido intencionalmente o por negligencia. Una infracción tributaria se reconoce como cometida intencionalmente si la persona que la cometió conocía la naturaleza ilegal de sus acciones (omisiones), deseaba o permitía deliberadamente la aparición de consecuencias perjudiciales de tales acciones (omisiones). Un delito fiscal se reconoce como cometido por negligencia, si la persona que lo cometió no se dio cuenta de la naturaleza ilegal de sus acciones (omisiones) o la naturaleza nociva de las consecuencias derivadas de estas acciones (omisiones), aunque debería y podría realizarlo.

De acuerdo con el art. 114 del Código Tributario, una sanción tributaria es una medida de responsabilidad por la comisión de una infracción tributaria. Las sanciones fiscales se establecen en forma de sanciones pecuniarias (multas), Capítulo 16 del Código Tributario.

Si el contribuyente ha cometido dos o más delitos fiscales, se recaudan las sanciones fiscales por cada infracción.

Delitos fiscales y responsabilidad por su comisión

El principal acto normativo-legal que regula las cuestiones relacionadas con las infracciones tributarias es el Código Tributario de la Federación Rusa . La Sección VI del Código Tributario de la Federación de Rusia está dedicada a los delitos fiscales y la responsabilidad de su comisión.

El Código Tributario de la Federación de Rusia no es la única fuente en la que se fija la responsabilidad de cometer un delito fiscal. La diferenciación objetivamente existente en las manifestaciones y consecuencias de acciones (omisiones) ilegales en la esfera tributaria resultó en su división en delitos fiscales por los cuales se proporciona responsabilidad penal y delitos fiscales que implican responsabilidad administrativa . La regulación de varios tipos de responsabilidad por la comisión de actos ilícitos se debe a su naturaleza diversa.

La ilicitud del acto y la sanción del acto son signos obligatorios de una infracción tributaria que forma parte de su composición. Una infracción tributaria es una acción (inacción) con presencia simultánea de 4 elementos: el objeto, el lado objetivo, el sujeto, el lado subjetivo .

Elementos de una ofensa fiscal

Objeto de una infracción tributaria:

Establecido y protegido por ley, bienes y valores perjudicados por acciones ilegales (inacciones) Sus componentes:

• El procedimiento establecido para el cálculo y pago de impuestos y tasas.
• El procedimiento para contabilizar a los contribuyentes .
• El orden de elaboración del informe fiscal.

Lado objetivo de una infracción tributaria

Acción ilegal (inacción) del sujeto de la infracción, para lo cual las normas del Código Tributario establecen responsabilidad.

El lado subjetivo de una ofensa fiscal

Culpabilidad legal en forma de intención o negligencia.

Objeto de una infracción fiscal

Personas que cometieron un delito:

• El contribuyente.
• Pagador de tarifas.
• Agente de impuestos

Personas que facilitan la implementación del control impositivo:

• Experto
• Traductor.
• Especialista

(la organización de crédito actúa como un sujeto especial de la ofensa).

Existen motivos para calificar el acto como un delito fiscal por el cual surge la responsabilidad.

3 motivos para remitir un acto a una infracción tributaria:

1. Normativo: el acto debe ser adecuadamente fijado por la norma, lo que determina la responsabilidad de la comisión de este acto.
2. Procesal: un acto del organismo autorizado al imponer una sanción específica por un delito específico.
3. Actual: es el acto de un sujeto específico, que viola las normas legales y está protegido por sanciones.

Condiciones generales para el enjuiciamiento por cometer un delito fiscal:

• el llevar a la persona culpable ante la justicia no lo exime de la obligación de pagar el monto del impuesto adeudado;
• el atractivo de la organización para la comisión de un delito fiscal no exime a sus funcionarios, si existen fundamentos apropiados, de la responsabilidad administrativa, penal u otra prevista en las leyes de la Federación Rusa;
• nadie puede ser responsable de pagar impuestos por la misma infracción tributaria;
• se presume que una persona es inocente de la comisión de un delito fiscal hasta que se pruebe su culpabilidad de conformidad con el procedimiento prescrito por la ley federal y establecido por una decisión judicial que entró en vigor legal;
• la persona procesada no está obligada a probar su inocencia al cometer un delito fiscal. El deber de probar las circunstancias indicativas del hecho de una infracción tributaria y la culpabilidad de la persona al cometerlo se asigna a las autoridades tributarias. Las dudas irreconciliables sobre la culpabilidad de la persona llevada ante la justicia se interpretan a favor de esta persona (el principio de presunción de inocencia del contribuyente se establece en la cláusula 6 del artículo 108 del Código Tributario de la Federación de Rusia);
• si no se prueba la culpa del contribuyente, entonces las sanciones no se pueden aplicar al contribuyente.

Sanción fiscal

Las sanciones fiscales se establecen y aplican en forma de sanciones pecuniarias (multas) en los montos previstos en los artículos 16 del Código Tributario.

De acuerdo con la cláusula 1 del Artículo 114 del Código Tributario, una medida de responsabilidad por cometer un delito es una sanción tributaria que también tiene un valor preventivo, evitando que el contribuyente cometa una infracción tributaria repetidamente. Después de tomar una decisión sobre la responsabilidad por una infracción tributaria en los casos en que no se permite el procedimiento extrajudicial para cobrar las sanciones tributarias, la autoridad tributaria se aplica al reclamo ante el tribunal para recuperar esta sanción tributaria de esta persona a quien se le exige rendir cuentas.

Las sanciones fiscales se recaudan de los contribuyentes solo en el tribunal.

Se presenta una declaración de reclamación para la recaudación de una sanción tributaria:

• En el tribunal de arbitraje : en la recaudación de sanciones fiscales de la organización o un empresario individual;
• En un tribunal de jurisdicción general : tras el cobro de una sanción tributaria a una persona física que no sea un empresario individual;

La persona que cometió un acto ilícito intencionalmente o por negligencia es culpable de cometer un delito fiscal. El sujeto de responsabilidad puede ser una organización o un individuo no menor de 16 años (Artículo 107 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Dado que los delitos fiscales cometidos intencionalmente son un gran peligro para el público, les corresponde en el Código Tributario de la Federación de Rusia que se establezcan mayores penas. Por ejemplo, debido al Código Fiscal de la Federación Rusa, la falta de pago o el pago incompleto del impuesto como resultado de una subestimación de la base tributaria o un cálculo incorrecto de los montos fiscales después de los resultados del período impositivo, revelados durante una auditoría fiscal de campo, implica una multa del 20% del monto del impuesto impago. Al mismo tiempo, por las mismas acciones cometidas intencionalmente, la multa se recauda en la cantidad del 40% del monto del impuesto impago.

Si en el curso de un despacho o auditoría fiscal in situ las autoridades fiscales revelan delitos fiscales, se decidirá llevar al contribuyente ante la justicia. Si la intención y la negligencia se establecen en delitos fiscales, la responsabilidad financiera por los delitos fiscales será más estricta.

Circunstancias que excluyen la culpa

Además de las formas de culpabilidad, existen circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona al cometer un delito fiscal. En el art. 111 y art. 112 del Código Tributario de la Federación de Rusia existen circunstancias que excluyen, mitigan y agravan la responsabilidad de la comisión de una infracción tributaria.

Circunstancias que excluyen la culpabilidad de una persona al cometer un delito fiscal:

• debido a un desastre natural u otras circunstancias extraordinarias e insuperables;
• si una persona no puede realizar sus acciones o manejarlas debido a una condición dolorosa;
• uso por parte del contribuyente de explicaciones escritas sobre la legislación sobre impuestos y tarifas preparadas por el organismo financiero;

La lista de circunstancias presentada en el artículo, así como en el art. 111 del Código Tributario, está abierto . Esto significa que los tribunales y las autoridades fiscales, a su discreción, pueden reconocer una circunstancia que mitiga todas las consecuencias consagradas en el Código.

No se puede responsabilizar a una persona por cometer un delito fiscal en presencia de al menos una de las siguientes circunstancias:

• ausencia de un evento de una ofensa tributaria;
• ausencia de culpa al cometer un delito tributario;
• la comisión de un acto que contiene los signos de un delito fiscal por un individuo que no ha alcanzado la edad de haber cometido un acto de dieciséis años de edad;

• la expiración del plazo de prescripción para responsabilizar por la comisión de una infracción tributaria.

Una persona no puede ser procesada por cometer un delito fiscal, si han transcurrido tres años desde el día en que se cometió o el día posterior al final del período impositivo durante el cual se cometió el delito.

Circunstancias que mitigan la responsabilidad

Circunstancias que mitigan la responsabilidad (la comisión de un delito debido a una confluencia de circunstancias personales o familiares graves:

• la comisión de un delito bajo la influencia de amenaza o coacción;
• debido a la dependencia material, oficial u otra;

En el Código Tributario de la Federación Rusa se determina que la presencia de al menos una responsabilidad atenuante de circunstancia implica una reducción en el monto de la sanción tributaria al menos dos veces. En el párrafo 3 del artículo 114 del Código Tributario de la Federación Rusa, el tribunal y la autoridad tributaria tienen derecho a reducir el monto de la recuperación y más de dos de acuerdo con la evaluación de las circunstancias relevantes (por ejemplo, el número de circunstancias atenuantes, la personalidad del contribuyente o su situación financiera). veces También en el Código Tributario de la Federación de Rusia existen circunstancias agravadas, en presencia de las cuales debe aumentarse la responsabilidad por una infracción tributaria.

El ordenante se considerará responsable de la obligación tributaria dentro de los 12 meses a partir de la fecha en que la decisión del tribunal o la autoridad tributaria entre en vigor en la aplicación de la sanción tributaria. La comisión de una ofensa similar en este período de tiempo será una circunstancia agravante y una razón para aumentar la pena en un 100%.

De acuerdo con la cláusula 2 del Artículo 108 del Código Tributario, nadie puede ser acusado de rendir cuentas dos veces por cometer el mismo delito . De acuerdo con el párrafo 8 del art. 101 del Código Tributario de la Federación Rusa en la decisión de la inspección sobre la responsabilidad tributaria de una persona, las circunstancias del delito cometido deben mencionarse y las referencias a los documentos y otra información que confirme las circunstancias indicadas. Si la autoridad tributaria no cumple con este requisito, no se probará la ocurrencia de un evento de violación de impuestos en las acciones del pagador.

El período de limitación para responsabilizar por una infracción tributaria es de 3 años, después del cual el contribuyente no puede ser considerado responsable por su comisión.

El período durante el cual se puede cobrar una sanción tributaria se calcula a partir de la fecha de elaboración del acta de auditoría tributaria (venta o salida), y no una decisión sobre su resultado. Este período es preclusivo, es decir, no está sujeto a recuperación. Si se pierde el tribunal, el tribunal se niega a satisfacer los requisitos de la autoridad fiscal.

Tipos de infracciones tributarias

Los tipos de infracciones tributarias, así como la responsabilidad fiscal y administrativa por su comisión se presentan en los artículos del Código Tributario de 116 a 135 y el Artículo 75.

La legislación establece el deber de los contribuyentes de registrarse ante las autoridades tributarias en su lugar de residencia (en el lugar de residencia, en el caso de personas dedicadas a actividades empresariales sin la formación de una entidad legal), en la ubicación de las unidades separadas, así como en la ubicación de sus contribuyentes bienes inmuebles y vehículos sujetos a impuestos (Artículo 83 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Con el fin de garantizar el control fiscal, los funcionarios de las autoridades fiscales de conformidad con el art. 91 del Código Tributario, sujeto al cumplimiento de las condiciones establecidas por la ley, gozan del derecho de acceso sin trabas al territorio o locales del contribuyente.

La violación por parte del contribuyente de la fecha de registro ante la autoridad tributaria en ausencia de indicios de una infracción tributaria resulta en una multa de cinco mil rublos.

La realización de actividades de una organización o un empresario individual sin registro ante una autoridad fiscal dará lugar a una multa del 10% de los ingresos recibidos durante el tiempo especificado como resultado de tales actividades, pero no menos de 20 mil rublos.

La realización de actividades de una organización o un empresario individual sin registrarse en la autoridad tributaria por más de tres meses dará lugar a una multa del 20% de los ingresos recibidos durante el período de actividad sin registro durante más de 90 días.

La violación de un contribuyente del límite de tiempo para la presentación a la autoridad fiscal de la información sobre la apertura o el cierre de una cuenta en un banco atrae una multa de 5 mil rublos.

El incumplimiento por el contribuyente en el período de declaración de impuestos establecido por la legislación sobre impuestos y tasas a la autoridad fiscal en el lugar de registro, en ausencia de indicios de una infracción tributaria, implica el cobro de una multa del 5% del monto impositivo pagadero sobre la base de esta declaración, por cada mes completo o incompleto. desde el día fijado para su provisión, pero no más del 30% de esta cantidad y no menos de 100 rublos.

El incumplimiento por parte del contribuyente de enviar una declaración fiscal a la autoridad fiscal dentro de los 180 días siguientes a la expiración del plazo para la presentación de dicha declaración constituye una multa del 30% del impuesto pagadero sobre la base de esta declaración y el 10% del impuesto pagadero sobre la base de este declaración, por cada mes completo o incompleto desde el día 181.

La falta de pago o el pago incompleto de los montos de impuestos como consecuencia de la subestimación de la base tributaria, otro cálculo incorrecto de impuestos u otras acciones ilegales (inacción) conlleva una multa del 20% de las cantidades impagas de impuestos.

La no transferencia ilegal (transferencia incompleta) del monto del impuesto sujeto a retención y transferencia por parte de un agente tributario dará lugar a una multa del 20% del monto a transferir.

La legislación tributaria, que regula las relaciones sociales surgidas en relación con el pago de impuestos, establece los derechos y obligaciones de los sujetos de relaciones tributarias, prevé la aplicación de diversas medidas de ejecución estatal en casos de violación por parte de las personas jurídicas de sus funciones. La responsabilidad legal es una categoría legal general, que se especifica en ciertas ramas de la ley.

El orden de pago de impuestos se proporciona mediante la aplicación de responsabilidad financiera, administrativa, penal y disciplinaria, es decir, se aplican diversos tipos de responsabilidad legal. Para el inicio de la responsabilidad legal, incluida la violación de las leyes fiscales, existen cuatro condiciones:

• conducta injusta;
• daño (daño);
• un vínculo causal entre el comportamiento ilegal y el daño (daño) que ha ocurrido;
• culpa del infractor de las reglas de conducta establecidas.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia estableció la responsabilidad del contribuyente por violar la legislación fiscal (artículos 116-127 del Código Tributario de la Federación de Rusia).

Responsabilidad penal por la comisión de una infracción tributaria

La responsabilidad penal por la comisión de delitos tributarios también está prevista en el capítulo 22 del Código Penal: "Delitos en el ámbito de la economía".

Las normas de derecho penal relacionadas con delitos penales por falta de pago de impuestos y tasas han cambiado significativamente desde el 1 de enero de 2010. Como resultado de estos cambios, una parte de las normas relacionadas con el tema de la falta de pago de impuestos y tarifas se retiró de la esfera penal.

Cuatro artículos del Código Penal establecen responsabilidad penal por delitos fiscales (artículos 198, 199, 199.1, 199.2).

El sujeto, es decir, la persona sometida a responsabilidad penal, solo puede ser un individuo, incluso en los casos en que un determinado acto delictivo concierne a una organización. Por lo tanto, cuando se trata de una ofensa criminal, expresada en evasión fiscal, se responsabilizará a personas específicas, en particular, pueden ser un director o contable jefe, y en ciertos casos, fundadores.

Solo las personas sanas que hayan alcanzado la edad de 16 años pueden ser penalizadas por la falta de pago de impuestos y tasas.

Hay tres tipos de actos que forman la composición de una ofensa criminal en el campo de impuestos y tarifas:

1. Evasión del pago de impuestos y tarifas;
2. Incumplimiento de las obligaciones de un agente fiscal;
3. La ocultación de dinero y propiedad de la organización o empresario, debido a que la recaudación de impuestos y tarifas debe ser efectuada.

De acuerdo con el art. 198 del Código Penal de la Federación de Rusia, la evasión del pago de impuestos o tasas a una persona física al no presentar una declaración de impuestos u otros documentos, cuya presentación es obligatoria, o al presentar a sabiendas información falsa cometida a gran escala, se castiga:

• una multa en la cantidad de 100,000 a 300,000 rublos;
• o en la cantidad del salario u otro ingreso de la persona condenada por un período de uno a dos años;
• o por arresto por un período de cuatro a seis meses;
• o por encarcelamiento por hasta un año.

Al mismo tiempo, una gran cantidad se reconoce como la cantidad de impuestos y (o) honorarios, que es más de 600,000 rublos por un período de tres años fiscales consecutivos, siempre que la proporción de impuestos no pagados y (o) honorarios exceda el 10% de los impuestos y (o , o superior a 1800000 rublos.

El mismo acto cometido en una cantidad especialmente grande es punible:

• una multa en la cantidad de 200,000 a 500,000 rublos;
• o en la cantidad del salario u otro ingreso del condenado por un período de dieciocho meses a tres años;
• o por encarcelamiento por hasta tres años.

La cantidad que asciende a más de 3.000.000 de rublos por un período de tres años consecutivos consecutivos se reconoce como una cantidad particularmente grande, siempre que la proporción de impuestos no pagados y (o) honorarios exceda el 20%, sujeto al pago de impuestos y (o) honorarios, o más de 9000000 rublos.

Según los cambios que entraron en vigor el 1 de enero de 2010, la persona que cometió un delito en virtud del artículo 198 del Código Penal de la Federación de Rusia está exenta de responsabilidad penal si ha pagado los atrasos y las sanciones correspondientes, así como el monto de la multa .

El artículo 199 del Código Penal también considera la evasión del pago de impuestos o tasas al no presentar una declaración de impuestos u otros documentos, la presentación de los cuales es obligatoria, o al presentar a sabiendas información falsa, pero con respecto a las organizaciones. Tal acto cometido a gran escala es castigado:

• una multa en la cantidad de 100,000 a 300,000 rublos;
• o en la cantidad del salario u otro ingreso de la persona condenada por un período de uno a dos años;
• o por arresto por un período de cuatro a seis meses;
• o con una pena de prisión de hasta dos años con la privación del derecho a ocupar ciertos puestos o realizar ciertas actividades hasta por tres años o sin él.

El mismo acto cometido:

• por un grupo de personas por acuerdo previo;
• en una cantidad particularmente grande es punible:
  • una multa en la cantidad de 200,000 a 500,000 rublos
  • o en la cantidad del salario u otro ingreso del condenado por un período de uno a tres años
  • o por privación de libertad por un período de hasta seis años con la privación del derecho a ocupar ciertos puestos o realizar ciertas actividades hasta por tres años o sin él.

Artículo 199.1. establece la responsabilidad del agente tributario por no cumplir con sus obligaciones de intereses personales de calcular, retener o transferir impuestos y (o) tarifas al presupuesto apropiado.

Tal ofensa cometida a gran escala es castigada:

• una multa en la cantidad de 100,000 a 300,000 rublos;
• o en la cantidad del salario u otro ingreso de la persona condenada por un período de uno a dos años;
• o por arresto por un período de cuatro a seis meses;
• o con una pena de prisión de hasta dos años con la privación del derecho a ocupar ciertos puestos o realizar ciertas actividades hasta por tres años o sin él.

El mismo acto cometido en una cantidad especialmente grande es punible:

• una multa en la cantidad de 200,000 a 500,000 rublos;
• o en la cantidad del salario u otro ingreso del condenado por un período de dos a cinco años;
• o por privación de libertad por un período de hasta seis años con la privación del derecho a ocupar ciertos puestos o realizar ciertas actividades hasta por tres años o sin él.

Y para 199, y para 199.1 del artículo del Código Penal:

• una gran cantidad se reconoce como la cantidad de impuestos y (o) tarifas que son más de 2,000,000 de rublos por un período de tres años fiscales consecutivos, siempre que la proporción de impuestos no pagados y (o) honorarios exceda el 10% de los montos de impuestos y (o) tasas pagaderas, o superior a 6000000 rublos;
• una cantidad que es más de 10,000,000 de rublos por un período de tres años fiscales consecutivos se reconoce como una cantidad especialmente grande, siempre que la proporción de impuestos no pagados y (o) honorarios exceda el 20% del monto de impuestos y (o) honorarios pagaderos o más de 30,000,000 de rublos;

De acuerdo con el art. 199.2 del Código Penal de la Federación de Rusia, el encubrimiento de fondos o bienes de una organización o empresario individual, a expensas de los cuales se debe cobrar los atrasos por impuestos y (o) gravámenes, se castiga:

• una multa en la cantidad de 200,000 a 500,000 rublos;
• o en la cantidad del salario u otro ingreso del condenado por un período de dieciocho meses a tres años;
• o por privación de libertad por un período de hasta cinco años, con la privación del derecho a ocupar ciertos puestos o realizar ciertas actividades hasta por tres años o sin él.

El hecho de que no se paguen los impuestos en cantidades menores que grandes, incluso con la plena disponibilidad formal del delito, no es un delito. De acuerdo con el párrafo 2 del art. 14 del Código Penal de la Federación de Rusia, un acto u omisión no es un delito, aunque formalmente contiene signos de un acto previsto en el Código Penal, pero debido a su insignificancia no representa un peligro público. Sin embargo, dado que por no pagar impuestos distintos de la responsabilidad penal por las leyes tributarias y el Código Administrativo, la ausencia de delito en las acciones por falta de pago de impuestos no significa que los impuestos y las multas no tengan que pagarse. El pago de impuestos evaluados y, además, multas y sanciones en cualquier caso es obligatorio, pero en la situación en cuestión, sin responsabilidad penal.