El origen de la contabilidad económica

El origen de la contabilidad económica

La apariencia de la contabilidad económica se debe al desarrollo de la producción material. Como un medio para monitorear las actividades económicas de individuos e industrias, surgió mucho antes de la aparición de la escritura. Sin embargo, la mayoría de los investigadores asocian el momento de la aparición de la contabilidad económica con los hallazgos en los que se registraron operaciones comerciales, económicas y otras operaciones económicas. Los relatos más antiguos se refieren al período del apogeo de la civilización sumeria: 6.0-6.5 mil años antes de Cristo. A partir de este período, el desarrollo y la difusión de las civilizaciones humanas también estuvo acompañado por el desarrollo de la contabilidad económica como un componente importante de los logros humanos. Además, la mejora de la contabilidad económica tuvo un impacto positivo mutuo en la producción material y los métodos de gestión. El sistema más desarrollado de contabilidad económica fue característico de Babilonia, Persia, Egipto y otras formaciones estatales antiguas. El alto nivel de desarrollo tanto de la producción material como de las relaciones públicas exigía mantener registros de los procesos económicos, las transacciones de propiedad civil y los derechos de propiedad sobre la propiedad.

La contabilidad económica de esa época, a pesar de su simplicidad, poseía elementos tan importantes que la sociedad moderna usa para llevar registros. Esto es principalmente un reflejo documentado de las operaciones económicas. Como portadores de información contable - "documentos" - se usaron placas hechas de arcilla húmeda y secadas al sol o quemadas en el horno. Además de arcilla, madera, piedra, metal, cuero, etc. también se usaron como material para hacer "documentos".

El orden de registro y el contenido de los "documentos" se formaron gradualmente con el desarrollo de la economía. Los documentos contables modernos tienen similitudes con Mesopotamia y en forma (la presencia de filas y columnas, resaltadas por un hilo), y en el contenido (la presencia de requisitos obligatorios). El sistema de gestión documental (desde la creación de las tabletas hasta su transferencia al archivo) brindó la oportunidad a nuestros contemporáneos de obtener evidencia real de los logros del mundo antiguo. Los documentos, legalmente sostenidos, fueron metidos en sobres que también estaban hechos de arcilla y sellados. Los documentos pueden tener en el medio un agujero para enhebrar una cuerda o un palo. Los documentos fueron almacenados en cestas, vasijas de arcilla. Se adjuntó una etiqueta apropiada a cada contenedor, que indica el número, el destino de los documentos y el momento de su compilación. En esencia, este sistema de circulación de documentos ha sobrevivido hasta nuestros días, pero ya con el uso de portadores de papel. El uso de tabletas de arcilla como portadores de información primaria, en la que fue posible reflejar las operaciones económicas en el momento de su creación, dio lugar a un registro cronológico.

Los objetos más comunes de la contabilidad económica en la antigua Babilonia fueron las obras agrícolas y sus resultados. A los efectos de la contabilidad, los inventarios de campo se compilaron con la indicación de tamaño, rendimiento, idoneidad para el procesamiento, personas responsables. En las descripciones del ganado en actividad, se observó su clasificación (joven, adulto, viejo, caído), y también se tuvieron en cuenta su eficiencia y transferencia al mantenimiento de las personas responsables.

Un lugar especial fue ocupado por los problemas de la contabilidad laboral. Los trabajadores fueron contabilizados por edad, categorías y fiestas de trabajadores. Horas de trabajo registradas. La contratación de empleados se formalizó mediante un acuerdo que especificaba el período de uso, la naturaleza del trabajo y el monto del pago.

La contabilidad de los valores materiales se llevó a cabo en personas materialmente responsables. Había un sistema de responsabilidad material de los funcionarios para los fondos recibidos. El sistema de contabilidad de valores materiales se basó en la administración de las cuentas entrantes y salientes. Los valores se tuvieron en cuenta en los contadores naturales y condicionalmente naturales.

El logro más importante de la contabilidad en la antigua Babilonia debería considerarse como elementos de la regulación estatal de la contabilidad. El papel más importante en la regulación estatal de la contabilidad fue el más famoso de los reyes de Babilonia: Hammurabi. Publicó una serie de leyes que contienen medidas destinadas a racionalizar la contabilidad económica, que incluyen:

• contabilidad obligatoria en las iglesias - en los centros de actividades espirituales, científicas y económicas de la sociedad;
• establecer el monto del pago del trabajo, y diferenciarlo por tipo de trabajo y otras características;
• garantías de protección legal de la propiedad;
• notificación obligatoria de las transacciones con bienes inmuebles de la ciudad y las autoridades judiciales;
• establecimiento del principio de igual responsabilidad;
• compilación obligatoria de documentos primarios (placas) como evidencia de operaciones comerciales perfectas.

La regulación estatal de la contabilidad y la centralización de la economía (entrega del producto manufacturado a los almacenes centrales y posterior distribución de fondos) condujo al surgimiento de un sistema de control estatal, que se basó en la formación de informes e inspecciones. Las funciones de control del estado fueron asignadas a oficiales especiales. La presentación de informes de los gerentes de trabajo era obligatoria. El elemento de control estatal también era el inventario de la propiedad, que desempeñaba un papel crucial para garantizar la seguridad de los bienes del Estado en una situación en la que la contabilidad no había sido continua y continua.

El desarrollo de la contabilidad condujo al desarrollo de un sistema de educación contable. Las escuelas para la preparación del personal contable eran templos, como centros de escritura, que también realizaban las funciones de culto, instituciones científicas. Los registros fueron llamados escribas. Los escribas fueron enseñados en las escuelas de los templos. Además de adquirir habilidades para hacer cuentas, los estudiantes también estudiaron legislación y matemáticas. La profesión del escriba era prestigiosa y atractiva en la antigua Babilonia. Incluso hubo rangos de publicaciones contables.

El sistema contable del Antiguo Egipto se caracteriza por una regulación estatal aún mayor. Esto se debió al alto nivel de gestión central de la economía para ese período. Toda la cosecha de productos agrícolas, ganaderos y otros productos de mano de obra se entregó a instalaciones de almacenamiento centralizadas y luego se distribuyó a los consumidores. Como resultado, para la contabilidad de la propiedad estatal, ha surgido la contabilidad nacional, el racionamiento se ha convertido en el elemento más importante de la administración estatal. El racionamiento cubría todos los recursos básicos de la sociedad (productos para el mantenimiento de los trabajadores, materias primas para la fabricación de productos, etc.). Al igual que en Babilonia, la contabilidad en el Antiguo Egipto fue llevada a cabo por escribas: funcionarios, que combinaban en su actividad las funciones de administración y contabilidad.

Los documentos en el Antiguo Egipto fueron escritos principalmente en papiro, un documento de uso reutilizable. Esto contribuyó a la aparición en Egipto en contraste con la grabación sistemática de Babilonia.

El desarrollo de las matemáticas en el antiguo Egipto y la necesidad de contabilidad económica llevaron a la aparición del primer dispositivo de cálculo, que se llamó ábaco.

El objeto más importante de la contabilidad en el Antiguo Egipto era la propiedad sobre la cual se hacían los inventarios. Como resultado, el tipo dominante de contabilidad económica en granjas individuales fue la contabilidad de inventario. Los registros de inventario se pueden considerar el primer signo de naturaleza sistémica. Su composición adquirió gradualmente un carácter regular. Con el desarrollo de la economía, se complementaron con nuevos indicadores, se volvieron más complejos en contenido y se convirtieron en el punto de partida para el desarrollo de la contabilidad económica. El tema principal de la contabilidad era la tierra, para lo cual los catastros de tierras se compilaban anualmente: registros de tierras pero categorías. Se asignaron las categorías de tierras como sin agua, costeras, cultivadas, praderas, nuevas, irrigadas, así como las formas de propiedad, para los propietarios de diferentes grados de propiedad de la tierra (responsabilidad). La principal riqueza de Egipto era el grano, que se trataba como dinero junto con equivalentes monetarios ponderados (metal de diferente valor). Por lo tanto, después de compilar el inventario, el grano recolectado se recalculó en un rendimiento condicional correspondiente a la eliminación del suelo a la tasa de rendimiento más alta, lo que permitió comparar los datos de diferentes granjas y reducir los datos en todo el país.

El mayor logro en la contabilidad económica del Antiguo Egipto fue un inventario. Estaba condicionado, en primer lugar, por el hecho de que las operaciones económicas no se reflejaban en los registros de inventario; en segundo lugar, un alto nivel de centralización estatal de la economía. En relación con esta condición, aparecieron inventarios periódicos. El desarrollo del mecanismo para llevar a cabo inventarios contribuyó al surgimiento de la rendición de cuentas, cuyo objetivo principal fue determinar el tamaño de los recursos públicos y su distribución. Los inventarios, realizados regularmente en ciertos períodos, dieron lugar a la aparición de un aparato de control y auditoría del estado para verificar el cumplimiento de los datos de contabilidad y presentación de informes. Los informes se dividieron en anual, interanual y durante varios años. El informe fue de naturaleza pública. Esto se evidencia por los registros en las paredes de la pirámide de Keops sobre la cantidad de ajo, rábanos, cebollas y otros productos consumidos durante su construcción.

En la formación de informes, se estableció todo el sistema de control estatal, que se implementó a través de la administración financiera y funcionarios especiales. Al frente del departamento estaba el tesorero supremo. Tal sistema de contabilidad estatal era una consecuencia de un estado centralizado con una economía de mando administrativo.

En la antigua Grecia y la antigua Roma, la contabilidad estaba más desarrollada, lo que se debe a la obtención de muchos logros de la antigua Babilonia, Persia, Egipto. Al mismo tiempo, estas entidades estatales también hicieron una gran contribución al desarrollo de la economía, la gestión y la contabilidad económica. La contabilidad económica en estos países reflejaba los detalles de la estructura del estado, el sistema económico y las relaciones legales.

Un logro importante de los griegos fue la invención del dinero metálico y el desarrollo sobre esta base de la circulación monetaria. La aparición del dinero contribuyó a la transformación gradual de la economía de subsistencia en mercancía y al rápido desarrollo de las relaciones entre los productos básicos y el dinero, no solo dentro de las ciudades, sino también más allá de sus fronteras. Todo esto condujo a la aparición de bancos, llamados comidas, que sirvieron como puntos de cambio de divisas para diferentes ciudades. Posteriormente, se convirtieron en centros para almacenar el dinero de personas adineradas (depósitos) y desarrollar acuerdos sin efectivo entre los clientes del banco. La necesidad de una regulación estatal de estas relaciones contribuyó al surgimiento de la contabilidad bancaria. La antigua Grecia es considerada el lugar de nacimiento de la banca.

Las características de la economía y la estructura estatal de la antigua Grecia predeterminaron el desarrollo de la contabilidad para fines de gestión. Por primera vez en Grecia, se establecieron los requisitos para la presentación de informes. Y por primera vez aquí comenzaron a determinar (deducir) el resultado financiero de la actividad económica. Esto predeterminó la introducción de la documentación obligatoria obligatoria de las transacciones comerciales y la valoración monetaria de los objetos contables. La contabilidad en las granjas estaba sujeta a la determinación del resultado financiero. Para los gerentes de granjas se desarrollaron instrucciones sobre la regulación, la contabilidad de la propiedad y los resultados de su uso. Las peculiaridades de la estructura estatal de la antigua Grecia (democracia) dieron lugar a la selectividad de las personas responsables y al sistema de su responsabilidad. La contabilidad estatal estaba regulada por instrucciones detalladas. Se redactaron instrucciones en la oficina del Ministro de Finanzas. Las mismas funciones contables podrían ser realizadas por varios funcionarios. El sistema asumió el control mutuo de los funcionarios, la transferencia múltiple de información contable y económica, todos los controles y las comprobaciones. En general, cuando se habla de contabilidad en la Antigua Grecia, uno debe enfatizar su orientación gerencial.

La antigua Roma como el estado más poderoso, conquistó vastos territorios, floreció con los recursos de los países conquistados y sus impuestos. Era un estado con un alto nivel de centralización del poder político y económico. Uno de los mayores logros de Roma es el derecho romano (normas civilizadas de relaciones jurídicas basadas en la alta democracia), que influyó en todas las esferas de la sociedad, incluido el sistema de contabilidad económica. La interacción de la ley y la contabilidad resultó ser tan fructífera que continúa hasta nuestros días.

Un logro importante de los romanos - el sistema impositivo - tuvo un impacto significativo en el desarrollo de la contabilidad económica, se centró en la formación de una base impositiva confiable para el cálculo de una variedad de impuestos romanos. La antigua Roma es considerada la cuna de la contabilidad tributaria.

Por lo tanto, al generalizar las características de los antiguos sistemas contables, se puede observar que reflejaban las características del sistema estatal, el desarrollo económico y, en general, se guiaban por la satisfacción de las necesidades de cierta información por parte de la sociedad.

El desarrollo de la contabilidad económica en la Edad Media y el Renacimiento

La desintegración del Imperio Romano y el debilitamiento del grado de centralización de la estructura estatal se reflejaron en las peculiaridades del desarrollo económico y la contabilidad económica en la Edad Media.

Los centros de vida pública eran monasterios, que también se dedicaban a actividades económicas. En las granjas monásticas, los servicios se prestaban tanto a la población como a las haciendas feudales, lo que suponía llevar un registro de la llegada y el gasto de objetos de valor. Esto llevó a la necesidad de una contabilidad económica en los monasterios y al desarrollo de las instrucciones apropiadas. En general, hacia el siglo XIII. en Europa existía un sistema de contabilidad continua de transacciones en efectivo, inventario de activos materiales, operaciones comerciales. La contabilidad se llevó a cabo principalmente en forma de registros cronológicos de la facturación actual en libros de contabilidad especiales.

La descentralización del sistema de administración pública y el desarrollo de la contabilidad monástica condujeron a la aparición de diversas formas contables. En particular, se divulgaron dos tipos principales de contabilidad económica:

• cameral (presupuestaria), que partió del hecho de que el objeto principal es la caja registradora, es decir la contabilidad de los ingresos y gastos, y la condición y el movimiento de la propiedad se consideran como una consecuencia de la implementación del presupuesto;
• simple (comercial), que presuponía el registro del estado y el movimiento de la propiedad, y los ingresos y los gastos se reconocieron como consecuencia de este movimiento.

En este período, la contabilidad económica ya se ha convertido en objeto de atención y análisis. Como resultado, comenzaron a aparecer tratados especiales que describían los sistemas de contabilidad monástica y establecían ciertos requisitos para ellos. El autor de uno de ellos, el monje dominico Walter Henley, en su tratado exigió:

• examen minucioso del informe;
• inventario anual para reconciliar credenciales y naturaleza! residuos;
• inventario estricto de cuentas por cobrar;
• evidencia de la corrección de los precios indicados en el informe.

Tales requisitos también fueron establecidos por los comerciantes debido a las disputas y desacuerdos que surgen. Por lo tanto, a comienzos del segundo milenio, los comerciantes comenzaron a crear tribunales intermediarios, que desarrollaron ciertas reglas para mantener registros. En particular, en el siglo XIII. Para los comerciantes del Mediterráneo, se establecieron los siguientes requisitos para el registro de las transacciones económicas y su reflejo en los libros:

• Registre las operaciones completadas de acuerdo con el orden creciente de sus fechas de comienzo, es decir en orden cronológico;
• No permita pasajes entre las entradas en los libros mayores;
• especificar una referencia al documento de autorización para cada transacción comercial;
• asegúrese de escribir los números en palabras, para que no haya falsificaciones.

En el siglo XV. Los números árabes se extendieron en Europa, lo que tuvo un impacto positivo significativo en el desarrollo de la contabilidad económica. Primero, este trabajo contable muy facilitado; En segundo lugar, con la proliferación de los números arábigos, los instrumentos de medición y el crecimiento del conocimiento matemático, la precisión de las mediciones contables ha aumentado. Todo esto contribuyó al surgimiento de un tercer sistema más perfecto de contabilidad económica basado en el principio de la doble entrada.

La aparición de una doble entrada tuvo un impacto revolucionario en la propia técnica de llevar a cabo la contabilidad económica y en el pensamiento de la gente de negocios. El origen de la doble entrada aún no se ha establecido de manera fiable, aunque se sabe que la doble contabilidad se originó simultáneamente en varias ciudades del norte de Italia entre 1250 y 1350, donde el fenómeno de la doble contabilidad se extendió a los países de Europa y luego al mundo entero. Desde su inicio, los investigadores han evaluado de manera diferente el valor de una entrada doble para la formación de información económica sobre una entidad económica. Hay una variedad de opiniones sobre su naturaleza, técnica de aplicación, rol e importancia en el sistema de contabilidad económica. A pesar de las diferentes opiniones sobre la apariencia de una doble entrada, cabe señalar que la doble entrada nació espontáneamente de la necesidad de controlar la publicación de las facturas. La abrumadora mayoría de los hechos de la vida económica siempre tuvo un doble carácter, que fue la base para la aparición de una doble entrada y la necesidad de equilibrar los resultados de la rotación de débitos y créditos.

Sin embargo, la importancia de una doble entrada para la contabilidad moderna es difícil de sobreestimar. El primer autor que examinó la naturaleza de la doble entrada fue el comerciante italiano Benedetto Cotrulia. Escribió un libro "Sobre el comercio y el comerciante perfecto", que contenía un gran capítulo sobre la contabilidad de doble entrada. El libro fue escrito en 1458, pero fue publicado solo en 1573; 115 años después de la escritura. Por lo tanto, la autoría de la doble entrada se atribuye a otro matemático italiano Luke Pacioli, quien en 1494, en su tratado "Sobre cuentas y registros", describió por primera vez el principio de la doble grabación.

Junto con la descripción del sistema de doble entrada y sus elementos (cuentas, facturación, saldos, débitos, crédito, etc.), L. Pacioli derivó dos postulados que llevan su nombre:

• la cantidad de facturación de débito y crédito es siempre la misma en el mismo sistema de cuentas;
• la cantidad de saldos deudores es siempre la misma que la cantidad de saldos acreedores en el mismo sistema de cuenta.

En su tratado, L. Pacioli prestó especial atención al balance general, que interpretó como "el saldo contable necesario para controlar la exactitud de la publicación de las facturas". Sin embargo, no vio el batallón como un documento de informe. En consecuencia, el balance general como el elemento más importante de los estados contables apareció más adelante.

L. Pacioli describió una de las primeras formas de contabilidad: el antiguo italiano (veneciano). En esencia, es similar a la forma de teneduría de libros memorial aplicada en nuestro país hasta la década de 1960. La esencia de la contabilidad económica italiana antigua era la siguiente:

• Los hechos de la vida económica se fijaron en el libro conmemorativo, que reemplazó a los documentos primarios modernos;
• presentado al libro conmemorativo el contador hizo entradas de contabilidad, i.е. cuenta por cuenta. Para esto, se utilizó un registro (registro cronológico);
• los registros de los hechos se agruparon de acuerdo con el contenido económico en el Libro mayor (registro sistemático).

Junto con la descripción de la doble entrada, L. Pacioli en su libro examinó los problemas de la valoración de propiedades y defendió los principios de valoración al costo (el costo real de adquisición o creación). También L. Pacioli describió los problemas de la contabilidad de las transacciones de cambio asociadas con un cambio en la tasa de cambio. Estableció la tarea de transferir una unidad monetaria a otra y, reflejando los beneficios de las operaciones de cambio de divisas, desarrolló una tabla de transferencias para varias monedas. En el libro "Proporciones divinas", propuso las razones de la proporción de impuestos a las ganancias, las ganancias y el capital, la facturación y las acciones, que le dan a la cuenta un aspecto completo.

L. Pacioli prestó especial atención al factor humano en la actividad económica y la contabilidad, que sentó las bases para la ética empresarial de la época. Él creía que la contabilidad es una cuestión de personas honestas y alfabetizadas.

Por lo tanto, el libro de L. Pacioli sirvió como un poderoso impulso para el desarrollo de la contabilidad económica, sentó las bases para la formación de las escuelas de contabilidad y la ciencia de la contabilidad. Además, promovió la expansión del sistema de contabilidad de doble entrada en los países europeos y, posteriormente, en todo el mundo.

El desarrollo de la contabilidad en el período del auge y florecimiento del capitalismo

Cambios sociales y económicos de finales del siglo XVIII y XIX. tuvo consecuencias de largo alcance, por lo tanto, se las conoce como una revolución. Con la invención de máquinas motorizadas, la construcción de fábricas y grandes ciudades, la división de propiedades y administración, con el desarrollo de la industria y el comercio a gran escala, los países europeos se han convertido en estados industriales. Estos cambios en la economía también contribuyeron al desarrollo de los sistemas de contabilidad económica. El sistema de fábrica llevó a la aparición de nuevas necesidades de información, que existía la contabilidad (el sistema local de ingresos y gastos y la contabilidad mercantil) no pudo satisfacer. La concentración de equipos de capital en las condiciones de desarrollo tecnológico dio lugar a la tarea de calcular el desgaste por inclusión en el costo de producción, la estimación del capital de trabajo y el cálculo de los beneficios.

La concentración de activos fijos planteó la tarea de evaluar el desgaste, pero al mismo tiempo surgió el problema de los costos fijos (junto con los costos variables, como la mano de obra y los materiales). Al final, tuvimos que resolver el problema de la distribución de los costos generales. La concentración de mano de obra en las fábricas condujo a la creación de sistemas salariales, horas extras, bonos y tarifas por pieza, así como a la gestión de la gran cantidad de empleados necesarios para las nuevas industrias. En los estudios contables de esa época, se prestó mucha atención al desarrollo de sistemas para controlar los salarios y otros pagos.

La concentración de mano de obra y capital exigía nuevos conceptos de producción, propiedad y gestión, a menudo en el contexto de sociedades anónimas.

Con el tiempo, la separación de propiedad y administración en forma de capital accionario condujo a la creación de diversos sistemas de contabilidad, informes publicados para banqueros, acreedores y accionistas, sistemas de contabilidad de gestión y contabilidad de costos, diseñados para ayudar a los gerentes en el proceso de toma de decisiones.

Los cambios económicos se reflejaron en las normas legislativas, de las cuales las más importantes para la práctica contable se referían a las actividades de las empresas y su quiebra. La era moderna del derecho de sociedades comenzó con la Ley de Registro de Sociedades Anónimas (1844). De acuerdo con esta Ley, la mayoría de las compañías podrían ser legalizadas sin una carta real o un acto especial del Parlamento. A cambio, hubo una demanda para una gestión adecuada de las cuentas, elaboración y verificación del balance, informe de auditoría y envío de una copia impresa del balance y el informe del auditor a los accionistas antes de la reunión anual, así como la presentación de documentos al archivo de las sociedades anónimas.

La segunda área importante de la iniciativa legislativa, que influyó en el desarrollo de métodos contables prácticos, fue la ley de quiebras. Una de las primeras leyes en el tribunal europeo para los tribunales de insolvencia fue adoptada en 1813. Se estableció un tribunal y un sistema de comisionados autorizados que se ocupaban de la liquidación de los activos de quiebra junto con los acreedores autorizados por los acreedores. Es el desarrollo de legislación sobre casos de insolvencia de deudores lo que condujo a la formación del principio de separación de propiedad en contabilidad, ya que el propietario (accionista) era responsable de los pasivos de la empresa solo dentro de los límites de los montos invertidos en el capital de la compañía. Era necesario proteger los intereses de los accionistas divorciados de la administración de la empresa, por lo que había requisitos para la formación de otro principio de contabilidad: el principio de continuidad del negocio, que permite la provisión oportuna de información necesaria para la toma de decisiones, propietarios y acreedores.

La profesión de contable en el sentido moderno surgió en Edimburgo en relación con la formación en 1854 de la Sociedad de Contadores. Pronto (1855) apareció una organización similar en Glasgow (Glasgow Institute of Accountants and Actuaries). Aunque en Inglaterra trabajaban muchos contadores, su sociedad se organizó solo en 1870, primero en Liverpool y luego en Londres. En 1871, el Instituto de Contadores se estableció en Manchester. En 1880, las sociedades e instituciones existentes se unieron por una carta real al Instituto de Contadores Públicos en Inglaterra y Escocia. Se establecieron las condiciones para la admisión al Instituto: exámenes de educación general, una capacitación de cinco años para un miembro del Instituto, así como exámenes intermedios y finales para una serie de asignaturas especiales.

En los Estados Unidos, el Instituto Estadounidense de Contadores Públicos fue registrado por la ley del Estado de Nueva York en 1887. Esta ley fue respaldada por la ley de 1896, que regulaba la profesión de contable y el uso del título de contable certificado.

Por lo tanto, los cambios en la legislación, el comercio y la industria condujeron al surgimiento de organizaciones de contadores que afirmaron legislar su estatus profesional, que no recibieron hasta el siglo XX.

Entonces, en los siglos XVI-XIX. debido a la mejora de su propia metodología, la contabilidad de un conjunto de dogmas y reglas empíricas se convirtió gradualmente en una herramienta para investigar la actividad económica. Durante este período, se establecieron los fundamentos de la interpretación legal y económica de la contabilidad, se dieron las primeras clasificaciones de las cuentas contables, se formó activamente el lenguaje contable (terminología). De esta manera,

el desarrollo de la producción capitalista, que requiere importantes inversiones, condujo al surgimiento de sociedades anónimas y dio un poderoso incentivo para mejorar la legislación y desarrollar una metodología para la contabilidad y la presentación de informes.