El estado de cambios en el patrimonio debe mostrar todos los cambios en el capital de los propietarios o cambios en el patrimonio, a excepción de las transacciones con los propietarios del capital.
Inmediatamente en el informe, las empresas deben proporcionar la siguiente información:
- resultado financiero (ganancia o pérdida) para el período;
- todos los ítems de ingresos y gastos que afectaron los cambios en el capital y su indicador final;
- influencia en el agregado del resultado financiero, ingresos y gastos sobre el capital de la empresa matriz y el interés minoritario, separadamente con el retiro de los totales, así como para cada componente del patrimonio, mostrando el efecto de los cambios en las políticas contables y los errores corregidos.
Estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en el patrimonio se refiere a las notas explicativas de los estados financieros y es una forma separada de los estados financieros. La asignación del capital propio de la organización y la información sobre otros fondos y reservas en un formato de informe separado se asocia con la importancia para los diferentes usuarios de la información sobre el estado y el movimiento de las partes integrantes de la equidad.
El informe sobre cambios de capital detalla la sección 111 del balance "Capital y reservas". Le permite reflejar el cambio en el capital durante dos años: el informe y el informe anterior, lo que contribuye al requisito del párrafo 10 de la PBU 4/99 "Declaraciones contables de la organización".
El informe consta de tres secciones;- "Movimiento de capital";
- "Ajustes debido a cambios en la política contable y corrección de errores";
- "Activos netos".
El movimiento de capital
La Sección 1 "Flujo de capital" brinda a los usuarios información sobre los cambios en el capital propio de la organización para el año del informe en comparación con el año anterior en términos de elementos de capital propio: capital autorizado, acciones en tesorería, capital adicional, capital de reserva, ganancias retenidas (pérdida no cubierta).
Los siguientes factores influyen en el cambio en el capital autorizado, una emisión adicional de acciones o una reducción en su número; aumento o disminución en el valor nominal de las acciones; reorganización de una entidad legal.
La cantidad de capital adicional puede cambiar como resultado de : el recálculo de moneda extranjera (sobre las aportaciones al capital autorizado); recibo de ingresos (gastos) de emisión en la colocación y venta de acciones; instrucciones para aumentar el capital autorizado y la distribución entre los fundadores de la organización.
La cantidad de capital de reserva varía según la dirección de su aumento en una parte de los beneficios netos de la organización, así como cuando cubre la pérdida del año de informe a expensas del capitán de la reserva.
El monto del beneficio no distribuido (pérdida no cubierta) se ve afectado por : los resultados financieros del año del informe; la cantidad de dividendos acumulados para el año del informe; deducciones al capital de reserva (fondo); consecuencias de la reorganización de la empresa.
Además, esta sección contiene información sobre los cambios en el capital como resultado de la revaluación de la propiedad (en términos de capital adicional, con un aumento en su valor, en términos de ganancias no distribuidas, con una disminución en su valor).
Los cambios en el patrimonio como resultado de la revaluación de activos fijos y cambios en las políticas contables se reflejan en el estado de cambios en el patrimonio y le permiten conciliar la disponibilidad de capital al 31 de diciembre del año anterior y al 1 de enero del año del informe.
La columna " Capital autorizado ". Para llenar esta columna, se usan los datos de la cuenta 80 "Capital autorizado". En las líneas correspondientes, el saldo del capital autorizado al 31 de diciembre del año anterior al anterior se registra al inicio y al final del año anterior y el año del informe, así como los montos por los cuales se aumentó o disminuyó este capital durante el año. Si en el año del informe aumentó el capital autorizado, de acuerdo con las líneas destinadas a estos indicadores, se indica la rotación de crédito relevante en la cuenta 80 "Capital autorizado" para el año del informe.
Si hay rotación de débito en la cuenta 80 "Capital autorizado", entonces en las líneas correspondientes se indican las fuentes de disminución de capital. Por ejemplo, reduciendo el número de acciones (retiro de depósitos por parte de los participantes, cancelación de acciones propias), reduciendo su valor nominal o reorganizando entidades legales (separación, separación). Estas cantidades se dan entre paréntesis.
La columna "Acciones propias redimidas de los accionistas". Este elemento se incluye en el patrimonio y se refleja en una línea separada en la sección III del balance "Capital y reservas". Dado que se deduce su valor del capital, en ambas formas el valor de las acciones propias compradas a los accionistas debe reflejarse entre paréntesis.
El costo de las acciones rescatadas para reventa o cancelación se contabiliza en la cuenta 81 "Acciones propias (acciones)" en el importe de los costos de adquisición reales.
La toma de acciones en circulación puede ocurrir como resultado de la compra por parte de la compañía de los accionistas por decisión de la junta general de accionistas oa solicitud de los propios accionistas en casos y sujetos a restricciones reguladas por la Ley Federal No. 208-FZ del 26 de diciembre de 1995 "Sobre Sociedades Anónimas".
En el futuro, estas acciones pueden venderse o cancelarse. En este último caso, el capitán nominal de la empresa se reduce en su valor nominal, transfiriéndose la diferencia entre el precio de redención y el valor nominal de las acciones canceladas a otros ingresos (gastos).
Los expertos están discutiendo la posibilidad de reflejar las acciones recompradas para su reventa como parte de otros activos corrientes (el activo del balance) con la divulgación de información en las notas a las cuentas.
La columna " Capital adicional ". Para llenar esta columna, se utiliza información sobre el crédito y débito de la cuenta 83 "Capital adicional".
La característica del gráfico es que refleja los indicadores que afectan la cantidad del capitán adicional entre el 31 de diciembre del año anterior y el 1 de enero del año del informe, i.е. en el período entre informes. Esto se debe a que los resultados de la revaluación no se incluyen en los datos contables del año anterior, y de acuerdo con la PBU 6/01 "Contabilización de activos fijos" se reflejan en la formación del balance de apertura al 1 de enero del año del informe.
Contar " capital de reserva ". Esta columna muestra el saldo del capital de reserva para las fechas indicadas y el monto de las deducciones a los mismos en los años anteriores y de presentación de informes, i.е. datos en la cuenta 82 "Capitán de reserva". La organización forma capital de reserva a expensas de las ganancias retenidas. Las sumas del capitán de reserva se envían para cubrir la pérdida de la organización, el rescate de bonos y la recompra de acciones propias (participaciones) en ausencia de otros fondos.
Cuente "Beneficio no distribuido (pérdida no cubierta)". Esta columna refleja los indicadores que afectaron el monto de las utilidades no distribuidas entre el 31 de diciembre del año anterior y el 1 de enero del año del informe. Estos incluyen:
- revalorización de la propiedad;
- beneficio neto (pérdida);
- dividendos;
- ingresos y gastos directamente relacionados con el aumento
- y reducción del capitán;
- reorganización de una entidad legal.
Total . Después de completar todos los gráficos de la Sección I "Movimiento de capital", debe generar los totales. Se calculan sumando los valores reflejados en todos los demás gráficos por las filas correspondientes. El indicador encerrado entre paréntesis se resta.
Las cifras totales al 31 de diciembre del año sobre el que se informa para cada componente del capital deben coincidir con los datos de la Sección III "Capitán y reservas" del balance contable al final del año sobre el que se informa.
La Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa "Sobre las Formas del Informe Contable de las Organizaciones" del 2 de julio de 2010 N º 66n enmendó la decodificación de los artículos constitutivos "Aumento en el monto de capital ..." y "Disminución en el monto de capital ...".
En cada uno de los grupos de estos indicadores, debido a los cambios futuros en las reglas para la revaluación de activos fijos y activos intangibles, se introdujeron adicionalmente las líneas "Revalorización de la propiedad" e "Ingresos directamente relacionados con el aumento de capital". El artículo "Dividendos" se transfirió al grupo de artículos "Reducción del capitán" y "Beneficio neto" - a "Aumento de capital".
Es necesario indicar en líneas separadas, debido a qué componentes de capital se han producido cambios en los capitanes adicionales y de reserva.
La exclusión del indicador "Cambios en la política contable" en la nueva forma del estado de cambios en el patrimonio se explica porque esto era contrario a las reglas para reflejar los cambios en la política contable en los estados contables establecidos en el párrafo 15 de la PBU "Política contable de la organización" (PBU 1/2008). Requiere un cambio en la política contable para reflejarse en los registros contables retrospectivamente, i.е. todas las cifras comparativas de periodos anteriores deben ser recalculadas de acuerdo con la nueva política contable.
Esto significa que si la nueva política contable se aplica a partir de 2011. todos los datos comparativos, incluidos los datos del balance al 31 de diciembre de 2010, 1 de enero de 2010, 31 de diciembre de 2009, así como indicadores de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas para 2010.
De acuerdo con los requisitos del segundo párrafo del párrafo 15 de la PBU "Política contable de la organización" (PBU 1/2008), con un reflejo retrospectivo de los cambios, el saldo entrante en el rubro "Ganancias retenidas (pérdidas no cubiertas)" se corrige para el primer período presentado en el informe contable.
Y en la versión del informe sobre cambios en el capital aprobado por la orden cancelada del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa "Sobre las formas de estados contables de las organizaciones" del 22 de julio de 2003, No. 67n, se implementó una versión que la política contable cambia cada período entre informes durante todo el período para el cual reportando Es decir, el ejemplo presentado debe reflejar ajustes dos veces en los períodos "entre informes" entre el 31 de diciembre y el 1 de enero de 2010, y nuevamente el 31 de diciembre y el 1 de enero de 2011. En otras palabras, la política contable pareció cambiar cada vez en períodos entre informes.
Ajustes debido a cambios en las políticas contables y corrección de errores
Para eliminar esta contradicción, al reflejar el efecto de los cambios en las políticas contables, el estado de cambios en el patrimonio introdujo la sección 2 "Ajustes debido a cambios en la política contable y corrección de errores".
Esta sección proporciona indicadores de capital antes y después de los ajustes para las fechas de informes específicos. En este caso, el efecto de los ajustes en el importe de la ganancia no distribuida (pérdida no cubierta) y otros elementos de capital para los que se han realizado ajustes se identifican por separado.
El procedimiento para corregir errores está regulado desde 2010 por el Reglamento sobre Contabilidad "Corrección de errores en la contabilidad y presentación de informes" (PBU 22/2010).
Activos netos
La Sección 3, "Activos netos" proporciona datos sobre la cantidad de activos netos al comienzo y al final del año sobre el que se informa. La metodología para calcular los activos netos fue aprobada por el Ministerio de Finanzas de Rusia y la Comisión Federal del Mercado de Valores de la Federación Rusa "Sobre la Aprobación del Procedimiento para la Estimación de los Activos Netos de la Sociedad Anónima" del 29 de enero de 2003 No. Yun, No. 03-6 / pz (Tabla 5.1).
Tabla 5.7. Cálculo de la evaluación del valor de los activos netos de la sociedad anónima (los códigos de línea se indican de conformidad con el Apéndice 4 de la Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 2 de julio de 2010, n. ° 66n)