Consolidación de estados financieros consolidados
En algunos casos, la reestructuración de una entidad requiere la preparación de estados financieros consolidados.
La información contable (financiera) consolidada es un sistema de indicadores que refleja la situación financiera en la fecha de presentación y los resultados financieros para el período de presentación de informes de un grupo de organizaciones interrelacionadas.
Las cuentas se preparan si la compañía matriz:
- Tiene más del 50% de las acciones con derecho a voto de JSC o más del 50% del capital autorizado de la compañía de responsabilidad limitada;
- tiene la capacidad de determinar las decisiones tomadas por la empresa subsidiaria de conformidad con el acuerdo celebrado entre ellos o de otras maneras.
Los estados consolidados se preparan sumando los elementos de informe con el mismo nombre (activos y pasivos del balance general de la matriz y las subsidiarias) de las compañías que son miembros de la compañía matriz.
Una característica importante de un grupo de organizaciones interconectadas es la existencia de un control unificado sobre los activos y las operaciones de sus compañías miembros y la posibilidad de una influencia decisiva en las actividades financieras y económicas.
En el proceso de compilación de informes consolidados, es conveniente distinguir las siguientes dos etapas:
- consolidación primaria, es decir, compilación de estados consolidados a la fecha de la fusión;
- elaboración del informe anual consolidado en los períodos subsiguientes de actividad de las empresas incorporadas.
Bases de preparación de estados financieros consolidados
La importancia de los estados financieros consolidados
El desarrollo de grandes negocios en Rusia llevó a la necesidad de que las empresas (grupos de empresas) ingresen al mercado financiero internacional y atraigan inversiones mediante la emisión de valores que circulan en el mercado de valores abiertos. Esto crea la necesidad de información de los usuarios de informes contables para obtener información confiable sobre las actividades de grupos de empresas. En este caso, la composición de los informes contables que satisfacen las solicitudes de información de los inversores, los organismos estatales y otros usuarios interesados en la información de informes se asigna a la empresa que encabeza el grupo. Dichos informes en la práctica internacional se denominan informes financieros consolidados.
Con el fin de mejorar la calidad de la información generada en la contabilidad y la presentación de informes, el Gobierno de la Federación de Rusia está llevando a cabo una reforma de la contabilidad y la presentación de informes destinada a la convergencia de las normas contables rusas (normas nacionales) con las NIIF. Esto se refleja en el Concepto para el desarrollo de la contabilidad y presentación de informes en la Federación Rusa para la Perspectiva a mediano plazo (aprobado por la Orden Nº 180 del Ministerio de Finanzas del 01.07.2004), donde, como ya se señaló, se presentan los conceptos de estados financieros individuales y consolidados. Los informes individuales , caracterizados como un elemento del método de contabilidad, están diseñados para realizar funciones de información y control y deben ser compilados por todas las entidades económicas para cada período de informe. Estados financieros consolidados . caracterizado como un tipo de informe contable, desempeña exclusivamente funciones de información para proporcionar a los usuarios externos sus decisiones económicas sobre la posición financiera y el rendimiento financiero de un grupo de entidades económicas interrelacionadas basadas en relaciones de control.
Todas las organizaciones incluidas en el grupo, siendo entidades económicas independientes (entidades legales), forman una unidad económica, un grupo que no tiene el estatus de entidad legal. Un criterio para la interconexión de organizaciones dentro del grupo es la relación de control de la organización matriz (compañía) con sus subsidiarias y compañías dependientes (compañías). El control es el derecho de la organización matriz de determinar las políticas financieras y económicas de las organizaciones (sociedades) con el fin de obtener beneficios económicos de sus actividades. Los estados financieros consolidados no reemplazan los informes contables individuales de organizaciones individuales, pero permiten obtener una visión objetiva de la posición financiera, los resultados financieros y las perspectivas para el desarrollo del grupo como un solo organismo económico.
Se requieren estados financieros consolidados para los usuarios con intereses en este grupo. Le permite mostrar el alcance de varias actividades dentro del grupo, hacer que las actividades del grupo sean transparentes para los usuarios de la información de informes, ayuda a aumentar su confianza tanto para el grupo como para sus organizaciones individuales.
En los países occidentales, la metodología para consolidar los informes de las organizaciones. incluido en el grupo, está suficientemente resuelto. Los requisitos y el procedimiento para la preparación de los estados financieros consolidados se definen en la NIC 27 "Estados financieros consolidados e individuales".
En Rusia, el requisito de consolidar la presentación de informes se ha presentado hace relativamente poco tiempo y en los años posteriores se ha destacado como obligatorio por los grupos que tienen filiales y empresas afiliadas ubicadas en el territorio de la Federación de Rusia y más allá. El procedimiento para la elaboración y presentación de los estados financieros consolidados está determinado por las Recomendaciones Metodológicas pero por la preparación y presentación de los estados financieros consolidados. De acuerdo con estas recomendaciones, en la práctica rusa, el concepto de estados financieros consolidados se identifica con el concepto de estados financieros consolidados.
El informe contable consolidado es un tipo especial del informe contable realizado por asociación de los datos del informe contable de varias organizaciones dentro de los límites de un propietario o para supervisión estadística, por ejemplo, el informe contable resumido de autoridades federales de cumplimiento (ministerios) o el informe contable resumido de la organización. que tiene sucursales y otras unidades estructurales asignadas a un balance separado.
Una característica distintiva de los estados financieros consolidados es su compilación por simple sumatoria línea por línea de los indicadores de presentación de informes correspondientes de las empresas subordinadas al Ministerio o los informes de las unidades estructurales de la organización (sucursales).
Se preparan estados consolidados sobre las actividades de un grupo de entidades jurídicas interrelacionadas que controlan conjuntamente ciertas actividades, operaciones y propiedades. Las declaraciones consolidadas son preparadas por la organización (padre) matriz (padre) de las actividades de un grupo de organizaciones (compañías) como una única entidad económica, pero sin tener una entidad legal.
La esencia, composición y contenido de los estados financieros consolidados
Para obtener información sobre el estado de un grupo de empresas, los propietarios, acreedores, inversores y otros usuarios de información contable necesitan estados financieros consolidados. La idea principal del informe consolidado es combinar los informes de las empresas relacionadas legal y (o) económicamente, así como generar la información confiable que los usuarios necesitan para tomar decisiones informadas e informadas.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros del grupo presentados como informes de una sola compañía.
Al considerar la naturaleza de los estados financieros consolidados, se debe tener en cuenta lo siguiente:
- el objetivo principal de la presentación de informes es formar una comprensión general de las actividades del grupo;
- la consolidación no es una simple suma de los indicadores de informe de las organizaciones incluidas en el grupo (los métodos de su formación se reflejarán a continuación).
Una empresa matriz es una empresa que tiene una o más subsidiarias.
La empresa matriz final es una empresa matriz en un grupo multinivel, en el que las filiales en relación con la empresa matriz final a su vez son empresas matrices intermedias de un nivel inferior (Figura 1).
De acuerdo con el grado de influencia de la empresa inversora sobre la empresa en la que se invierte, existe una distinción entre control e influencia significativa (es decir, un cierto impacto en las actividades operativas y financieras de la participada).
Fig. 1. Estructura de la empresa matriz final
Control : el derecho de la organización matriz de determinar las políticas financieras y comerciales de las empresas (para administrar las actividades operativas y financieras) a fin de obtener beneficios.
El control se lleva a cabo. si la empresa matriz posee directa o indirectamente más del 50% de los votos de otra empresa en el cumplimiento de una serie de condiciones:
- la definición de política financiera y comercial bajo la carta o acuerdo;
- nombramiento o destitución del cargo de la mayoría de los miembros del consejo de administración o un órgano de gestión similar;
- adopción de una mayoría de votos en las reuniones de la junta de decisiones administrativas.
Una compañía subsidiaria es una organización que está bajo el control de la compañía matriz.
La información sobre una subsidiaria no se incluye en la declaración consolidada en los casos en que:
- se adquirió una subsidiaria para su posterior reventa en el futuro cercano (es decir, el control es temporal);
- la compañía subsidiaria opera bajo condiciones de estrictas restricciones a largo plazo que reducen significativamente la posibilidad de transferencias y los fondos propios de la compañía.
Una empresa intangible es una empresa bajo el control indirecto de la organización matriz (el control se ejerce indirectamente a través de subsidiarias).
Compañía asociada (dependiente) : empresa en la que el inversor tiene una influencia significativa, a saber;
- posee no menos del 20% de las acciones de un asociado con derecho a voto;
- participa en el consejo de administración o en un órgano de administración similar de la compañía asociada;
- realiza grandes transacciones con una compañía asociada;
- participa en el proceso de desarrollo de la política financiera de un asociado;
- Gestiona el intercambio de personal de gestión;
- intercambia información técnica importante con una compañía asociada, etc.
Los asociados no son subsidiarios o controlados conjuntamente y no son parte del grupo.
Perímetro de consolidación : el agregado de unidades de negocio incluidas en el grupo para la preparación de estados consolidados.
La eliminación es la exclusión de las transacciones entre empresas de los estados financieros consolidados.
Los accionistas minoritarios (interés minoritario) son accionistas de subsidiarias que no forman parte del grupo de la compañía matriz.
El interés minoritario (interés minoritario) es parte de la ganancia (pérdida), así como parte de los activos netos de la subsidiaria atribuibles a intereses patrimoniales que la matriz no posee directa o indirectamente.
La parte de la minoría puede expresarse mediante la fórmula
Interés minoritario = (100% - Participación de la compañía matriz en la subsidiaria) x Activos netos de la subsidiaria en la fecha del balance general.
La plusvalía es la diferencia entre el valor razonable de los activos netos de la adquirida y el valor razonable de la contraprestación pagada. La buena voluntad se puede expresar con la fórmula:
Fondo de comercio = (Costo de la combinación de negocios - Participación del comprador en el adquirido x Activos netos en la fecha de compra) - Deterioro de la plusvalía.
La fórmula para calcular la buena voluntad de la subsidiaria es algo diferente:
Fondo de comercio de una subsidiaria = Precio de compra - Interés de la controladora en la subsidiaria x Activo neto de la subsidiaria en la fecha de adquisición - Deterioro del fondo de comercio de la subsidiaria.
Los activos netos en la fecha de adquisición se determinan a valor razonable. Incluyen activos intangibles identificables y pasivos contingentes.
Al formar estados consolidados, se deben observar una serie de reglas:
- los informes deben prepararse sobre la base de una política contable única. Esto es posible si las compañías del grupo forman informes sobre la política contable universal para todos los miembros del grupo. Si una empresa subsidiaria utiliza una política de contabilidad distinta de la de la empresa matriz, entonces el informe financiero de esa empresa se modifica en consecuencia:
- los estados financieros de la compañía matriz y las subsidiarias deben compilarse para el mismo período de informe y en la misma fecha. Si los estados financieros utilizados en la consolidación están preparados para diferentes fechas de informe, entonces se deben hacer ajustes a los resultados de transacciones significativas u otros eventos en el negocio que ocurrieron entre las fechas de reporte. En cualquier caso, la diferencia en el tiempo entre las fechas de informe no debe exceder los 3 meses;
- si las empresas pertenecientes a diferentes países pueden formar parte de los grupos de empresas, entonces es necesario volver a calcular los datos recibidos de las empresas individuales en la moneda de los estados consolidados. Para artículos diferentes, se deben utilizar diferentes tipos de cambio: al final del período de presentación de informes, el promedio del período, el tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción:
- eliminación de saldos según cálculos grupales, transacciones, ingresos y gastos. Según esta disposición, todas las transacciones entre empresas del grupo se eliminan en la preparación de los estados consolidados.
Métodos de consolidación de estados financieros
La elección del método de consolidación está determinada por la participación del inversor en el fletamento o en acciones conjuntas (dependiendo de la forma organizativa y legal) del capital de la empresa invertida. Esta participación está determinada por la propiedad directa e indirecta de acciones o acciones. Las características de los métodos de consolidación se reflejan en la Fig. 2. Los métodos más comunes son:
- participación en el capital;
- consolidación completa (adquisición);
- consolidación proporcional
El método de la participación (el método del patrimonio neto) se utiliza en relación con los asociados (en relación con el cual el grupo es un inversor, es decir, asociados). El método se basa en el reflejo en los estados consolidados de las inversiones en una asociada, así como también en la ganancia (pérdida) acumulada por el inversionista para el período del informe.
Fig. 2. La esencia de los principales métodos de consolidación
Por lo tanto, en los estados financieros consolidados del inversionista, las inversiones se registran al costo de su adquisición con un ajuste en la participación del inversionista en las ganancias recibidas por la compañía asociada después de la adquisición.
Los indicadores de reporte de la asociada (activos y pasivos, ganancias y pérdidas) no se incluyen en los estados consolidados. Al mismo tiempo, dado que la empresa asociada no es miembro del grupo, las transacciones entre empresas no se excluyen al formar los estados consolidados del inversor. El procedimiento para calcular una cantidad de indicadores por el método de la equidad se da en la Tabla. 1.
Tabla 1. Método de cálculo de indicadores por método de participación
Indicador | La fórmula de cálculo |
Inversiones en un asociado por método de participación | Proporción de participación de una empresa inversora en una asociada x Activos netos de una asociada en la fecha del balance + Fondo de comercio de un asociado |
Precio de compra + participación de una empresa inversora en una empresa asociada x (Ingresos acumulados de una asociada a la fecha del balance general - Ingresos retenidos de un asociado en la fecha de compra) | |
Empresa asociada a Goodwill | Precio de compra - Participación de una empresa inversora en una asociada x Activos netos de una asociada en la fecha de compra - Deterioro de la plusvalía de un asociado |
Las ganancias retenidas del asociado | Participación de una empresa inversora en una asociada x (utilidades retenidas de la asociada a la fecha del balance general - ganancias acumuladas de la asociada en la fecha de adquisición) - deterioro de la plusvalía de la asociada |
La consolidación total (método de adquisición) es el método utilizado para consolidar la información de las subsidiarias.
En una forma simplificada, se pueden distinguir las siguientes etapas de consolidación:
- Ajuste de las políticas contables de las subsidiarias y la empresa matriz a fin de llevar a prácticas contables unificadas y, en consecuencia, hacer cambios en los informes individuales de cada participante en el grupo;
- llevando a cabo la eliminación, es decir ciertos ajustes debido a las técnicas de consolidación;
- cálculo de indicadores adicionales que surgen en la consolidación de los estados financieros (por ejemplo, fondo de comercio, interés minoritario, etc.);
- directamente la formación de partidas de estados consolidados.
Los indicadores de los estados financieros consolidados se calculan sumando los indicadores de información de todas las subsidiarias, teniendo en cuenta los ajustes de consolidación.
Los ajustes consisten en la eliminación (eliminación) de todos los acuerdos mutuos dentro del grupo. Estos artículos incluyen:
- el valor en libros de las inversiones de la casa matriz en cada subsidiaria y, en consecuencia, la participación de la casa matriz en el capitán de cada subsidiaria (es decir, el capital social de las subsidiarias);
- saldos y transacciones intergrupales, incluidos los indicadores que reflejan cuentas por cobrar y por pagar entre la organización matriz y las subsidiarias, y entre las subsidiarias;
- dividendos pagados por los participantes del grupo entre sí (pero los dividendos pagaderos a organizaciones que no son miembros del grupo se reflejan en los estados consolidados);
- ganancias y pérdidas de transacciones entre la organización matriz y subsidiarias, así como entre subsidiarias;
- interés minoritario en la utilidad neta y los activos netos de las subsidiarias consolidadas para el período sobre el que se informa. El interés minoritario debe mostrarse en el balance general consolidado por separado de los pasivos y el patrimonio de la empresa matriz y por separado del beneficio del grupo.
El método de consolidación proporcional es un método utilizado para consolidar la información de las empresas que participan en actividades conjuntas con un grupo en el marco de una asociación simple. Este método es una versión del método de consolidación total, pero no existe un indicador de "interés minoritario" (dado que los indicadores de activos, pasivos y resultados financieros se suman en función del porcentaje de participación en la empresa controlada conjuntamente). El método se basa en la inclusión de activos en los estados consolidados. pasivos, ingresos y gastos en proporción al control del grupo sobre las empresas que están controladas conjuntamente.
Control conjunto : la distribución del control de las actividades económicas sobre una base contractual, que implica el consentimiento unánime de los participantes para tomar decisiones estratégicas en el campo de diversos aspectos de las actividades.
Las actividades conjuntas pueden llevarse a cabo bajo la forma de control conjunto:
- transacciones: el tipo de actividad asociada con el uso de activos u otros recursos por parte de los participantes en actividades conjuntas sin la formación de una entidad legal;
- los activos (no existe una entidad legal independiente) es un tipo de actividad conjunta en virtud de la cual los activos controlados conjuntamente son activos aportados como empresa conjunta o adquiridos con el fin de llevar a cabo esta actividad y utilizados para beneficiar a los participantes;
- de la empresa (en el SSP 20/03 "Información sobre la participación en actividades conjuntas" esta especie no se considera).
Una empresa controlada conjuntamente es una actividad conjunta que implica la creación de una organización en la que cada participante en una actividad conjunta tiene su parte de participación (en particular, el derecho a parte de los resultados de desempeño). Una compañía controlada conjuntamente mantiene registros contables y prepara estados financieros. Al mismo tiempo, el balance incluye la parte de los activos que controla conjuntamente y los pasivos de los cuales es solidariamente responsable. El estado de resultados incluye la parte de los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente.
Se pueden usar varios formatos de informes (Tabla 2).
Tabla 2. Formatos del informe del participante de actividad conjunta en consolidación proporcional
Formato | Esencia |
Serial | La combinación línea por línea de su parte de cada uno de los elementos de información de una entidad controlada conjuntamente con partidas similares en sus estados financieros consolidados |
Selectivo | Inclusión 8 de sus estados consolidados de ciertas partidas relacionadas con los intereses de una entidad controlada conjuntamente |
La elección del formato no afecta los valores finales de los indicadores de informe.
Las fórmulas para calcular la plusvalía y las ganancias acumuladas en una entidad controlada conjuntamente son similares a las presentadas para el método de la participación.
Tarea 1. La empresa A posee el 80% de las acciones de la compañía. Los balances de las empresas al 31 de diciembre del año de referencia se presentan en la Tabla. 3.
Tabla 3. Información sobre activos y pasivos de empresas, miles de rublos.
Artículo | Perfil de la empresa | |
A | B | |
Inversiones en la empresa B | 900 | |
Bienes fijos | 1400 | 900 |
Activos corrientes | 2600 | 3100 |
Balance general | 4900 | 4000 |
Compromisos | 300 | 370 |
Capital social | 1000 | 500 |
Ingresos retenidos | 3600 | 3130 |
Balance general | 4900 | 4000 |
La empresa A adquirió la empresa en cinco años, cuando el beneficio no distribuido de la empresa B era de 450 OOO rublos. A la fecha de la combinación, el valor razonable de la propiedad, planta y equipo era mayor que el valor del balance en 30,000 rublos, y la vida útil era de 10 años. La plusvalía se deprecia un 20% cada año.
Calcule su reputación comercial y prepare un balance general consolidado.
Tarea 2 . La compañía A el 1 de enero del año de informe adquirió el 45% de las acciones con derecho a voto por 950 000 de rublos. El valor del activo neto en la fecha de adquisición para la asociada B se muestra en la Tabla. 4.
Tabla 4. Activos netos de la empresa B
Artículo | Cantidad de transporte mil rublos | Valor razonable, mil rublos. |
Activos corrientes | 390 | 390 |
Terreno | 270 | 310 |
Construcción (vida útil 10 años) | 590 | 710 |
Equipo (vida útil - 5 años) | 210 | 190 |
Compromisos | (615) | (615) |
Activos netos | 845 | 985 |
El beneficio neto y los dividendos de la empresa B se reflejan en la pestaña. 5.
Tabla 5. Información sobre ganancia neta y dividendos
Año | Beneficio neto, mil rublos. | Dividendos, mil rublos. |
Año anterior al año anterior | 110 | 50 |
El año pasado | 170 | 60 |
Año del informe | 150 | 75 |
Calcule el saldo de la cuenta de inversión al final de la meta de informe y las ganancias utilizando el método de participación para el año de informe (el deterioro de la plusvalía es del 5% anual).