Impuesto a la renta corporativo

Impuesto a la renta corporativo

El impuesto a las ganancias es uno de los impuestos federales más importantes, desempeñando un papel fiscal y regulatorio .

Actualmente, el impuesto a la renta está regulado por el Capítulo 25 del Código Tributario .

Los contribuyentes del impuesto a la renta se dividen en dos grupos:

• Organizaciones rusas;
• Organizaciones extranjeras que llevan a cabo sus actividades en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación Rusa.

Las organizaciones que son organizadores extranjeros de los Juegos Olímpicos y Paralímpicos de 2014 en la ciudad de Sochi no son reconocidas como contribuyentes con respecto a los ingresos recibidos en relación con la organización y la realización de estos juegos.

El impuesto a las ganancias tampoco lo pagan las organizaciones que aplican un sistema de imposición simplificado que paga un solo impuesto sobre el ingreso imputado para ciertos tipos de actividades que pagan impuestos agrícolas únicos, así como para las organizaciones que pagan impuestos sobre los juegos de azar.

El objeto de la imposición es la ganancia recibida por el contribuyente.

El beneficio es reconocido:

• para las organizaciones rusas: ingresos recibidos, reducidos por el importe de los gastos incurridos, que se determinan de conformidad con el Código Tributario de la Federación de Rusia;
• para las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de misiones permanentes, - ingresos recibidos a través de estas misiones permanentes, reducidos por el monto de los gastos incurridos por estas misiones permanentes, que se determinan de conformidad con el Código Tributario de la Federación de Rusia;
• para otras organizaciones extranjeras: ingresos recibidos de fuentes en la Federación Rusa.

Clasificación de los ingresos de la organización

La clasificación de ingresos incluye dos grupos:

• ingresos por la venta de bienes (trabajo, servicios) y derechos de propiedad (en adelante, ingresos por ventas);
• ingreso no operacional .

Los ingresos por ventas se reconocen como el producto de la venta de bienes (obras, servicios) como producción propia, y previamente adquiridos, y los ingresos por la venta de derechos de propiedad. Los ingresos por ventas se determinan sobre la base de todos los recibos relacionados con las liquidaciones de bienes vendidos (trabajo, servicios) o derechos de propiedad, expresados ​​en dinero y / o en especie.

Los ingresos se determinan sobre la base de documentos primarios y de otro tipo que confirman la recepción de ingresos y documentos de contabilidad tributaria.

El ingreso recibido por el contribuyente, cuyo valor se expresa en moneda extranjera, se toma en cuenta junto con el ingreso en rublos.

Ver a continuación: Ingreso no operativo

La legislación fiscal establece 43 tipos de ingresos, que no se tienen en cuenta al determinar la base tributaria del impuesto a las ganancias .

Estos incluyen, en particular, los ingresos:

• en forma de propiedad, derechos de propiedad, obras o servicios que se reciben de otras personas en la forma de pago anticipado de bienes (obras, servicios) por los contribuyentes que determinan los ingresos y los gastos sobre la base devengado;
• en forma de propiedad, derechos de propiedad, que se reciben en forma de prenda o depósito como garantía de obligaciones, así como los recibidos dentro de la contribución de un participante en una compañía económica o sociedad (su sucesor o heredero) al abandonar una empresa económica o sociedad o en distribución propiedad de la compañía económica liquidada o sociedad entre sus participantes;
• en forma de propiedad, derechos de propiedad o no-propiedad que tienen un valor monetario, que se reciben en forma de contribuciones al capital autorizado de la organización;
• en forma de fondos y otras propiedades, que se reciben en forma de asistencia gratuita (asistencia) en orden;
• en forma de activos fijos y activos intangibles recibidos gratuitamente de conformidad con los tratados internacionales de Rusia, así como de conformidad con las leyes de Rusia, las centrales nucleares para mejorar su seguridad, utilizadas con fines de producción;
• en forma de bienes recibidos por instituciones estatales y municipales por decisión de los órganos ejecutivos de todos los niveles;
• en forma de fondos u otros bienes recibidos en virtud de acuerdos de préstamo o préstamo, así como fondos u otras propiedades que se reciben para pagar dichos préstamos;
• en forma de propiedad recibida por la organización rusa de forma gratuita:
• de la organización, si el capital autorizado de la parte receptora (transferidora) es más del 50% de la contribución de la organización transmisora ​​(receptora);
• de un individuo, si el capital autorizado de la parte receptora es más del 50% de la contribución de ese individuo.

En este caso, la propiedad recibida no se reconoce como ingreso para fines impositivos solo si dentro de un año a partir de la fecha de su recepción esta propiedad (excluyendo el efectivo) no se transfiere a terceros;

• otros ingresos de acuerdo con el art. 251 del Código Tributario.

Clasificación de los gastos de organización

Los ingresos del contribuyente recibido se reducen por el monto de los gastos incurridos. Los gastos incurridos, así como los ingresos recibidos, se dividen en dos grupos:

• gastos relacionados con la producción y venta de bienes (obras, servicios);
• gastos no operativos

Los gastos se reconocen como costos justificados y documentados incurridos por el contribuyente . Bajo costos justificados nos referimos a los costos económicamente justificados, cuya evaluación se expresa en forma monetaria. Los gastos documentados se entienden como gastos confirmados por documentos ejecutados de acuerdo con la legislación rusa o documentos ejecutados de acuerdo con las prácticas comerciales aplicadas en un país extranjero en cuyo territorio se incurrieron los gastos correspondientes o mediante documentos que confirman indirectamente los gastos incurridos incluida la declaración en aduana, la orden de viaje, los documentos de viaje, un informe sobre el trabajo realizado de conformidad con el contrato º). Los gastos se reconocen como cualquier costo, siempre que estén destinados a la realización de actividades destinadas a generar ingresos.

Los gastos relacionados con la producción y las ventas se agrupan según los siguientes elementos:

1. costos materiales;
2. costos laborales;
3. el monto de la depreciación acumulada;
4. gastos diversos.

Los costos de materiales incluyen los costos de:

• compra de materias primas, materiales utilizados en la producción de bienes (realización del trabajo, prestación de servicios);
• compra de herramientas, accesorios, herramientas, instrumentos, equipo de laboratorio, monos y otras propiedades que no son propiedad depreciable. El costo de dicha propiedad está incluido en los costos de los materiales en su totalidad a medida que se pone en funcionamiento;
• compra de componentes que están sujetos a instalación y productos semiacabados sujetos a procesamiento adicional por parte del contribuyente;
• compra de combustible, agua, energía de todo tipo, gastada con fines tecnológicos, así como gastos de transformación y transmisión de energía;
• compra de obras y servicios de naturaleza industrial realizados por organizaciones externas o empresarios individuales, así como en la ejecución de estos trabajos (prestación de servicios) por las subdivisiones estructurales del contribuyente;
• otros gastos

El costo de los inventarios incluidos en los costos de materiales se determina sobre la base de los precios de adquisición (excluyendo el impuesto al valor agregado y los impuestos indirectos ), incluidas las comisiones pagadas a las organizaciones intermediarias, los aranceles y aranceles de importación, los costos de transporte y otros costos asociados con con la adquisición de inventarios.

Al determinar el monto de los costos materiales al retirar las materias primas y materiales utilizados en la producción de bienes (obras, servicios), se utiliza uno de los siguientes métodos de evaluación de las materias primas y materiales especificados: el método de valoración por costo unitario, el método de estimación por costo promedio, del valor de las adquisiciones por primera vez ( FIFO ), el método de valoración para el valor de las adquisiciones más recientes ( LIFO ).

Los costos de mano de obra incluyen cualquier acumulación a empleados en efectivo o en especie, estimulación de devengos y asignaciones, cargos de compensación relacionados con el modo de trabajo o condiciones de trabajo, bonos y devengos de incentivos puntuales, gastos relacionados con el mantenimiento de estos empleados, según lo estipulado por la legislación de Rusia. contratos de trabajo (contratos) y (o) convenios colectivos.

Importes de depreciación acumulada

Ver: depreciación de activos fijos

Los gastos del contribuyente para trabajos de investigación y desarrollo relacionados con la creación de nuevos productos o mejoras (bienes, obras, servicios), en particular, los costos de las invenciones realizadas de forma independiente o conjunta con otras organizaciones, se reconocen a efectos fiscales después de la finalización de estos estudios o desarrollo (finalización de etapas individuales de trabajo) y firma del certificado de aceptación por las partes. Estos gastos son uniformemente incluidos por el contribuyente en otros gastos dentro de un año, siempre que dicha investigación y desarrollo se use en producción y en la venta de bienes (obras, servicios) desde el primer día del mes siguiente al mes en que dichos estudios se completen etapas separadas de investigación). Los gastos del contribuyente por I + D que no dieron un resultado positivo también están sujetos a la inclusión en otros gastos de manera uniforme dentro de un año en la cantidad realmente incurrida.

Otros gastos relacionados con la producción y las ventas incluyen:

• el monto de impuestos y derechos, aranceles e impuestos, contribuciones de seguros al Fondo de Pensiones , el fondo de seguro social en caso de incapacidad temporal en relación con la maternidad, a los fondos Federales y territoriales de seguro médico obligatorio devengados de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de Rusia, con excepción de pagos de impuestos en ganancias y pagos por un impacto negativo excesivo en el medio ambiente;
• los costos de certificación de productos y servicios;
• gastos por la contratación de empleados, incluidos los costos de los servicios de organizaciones de reclutamiento especializadas;
• gastos por la provisión de servicios de reparación y mantenimiento bajo garantía, incluidas las deducciones a la reserva para reparaciones futuras de garantía y servicios de garantía;
• pagos de arrendamiento de propiedad arrendada;
• gastos para el mantenimiento del transporte oficial. Gastos de compensación por el uso de automóviles y motocicletas personales para viajes de negocios dentro de los límites establecidos por el Gobierno;
• gastos de viaje;
• gastos de servicios legales, de información, auditoría, consultoría y otros similares;
• pago al estado y (o) notario privado para el registro notarial (dentro de los límites de las tarifas aprobadas de acuerdo con el procedimiento establecido);
• los gastos para la administración de la organización o sus divisiones separadas, así como los gastos para la adquisición de servicios para la administración de la organización o sus unidades individuales;
• gastos por servicios para proporcionar empleados (personal técnico y gerencial) a organizaciones externas para la participación en el proceso de producción, gestión de producción o para realizar otras funciones relacionadas con la producción y (o) ventas;
• gastos de papelería;
• gastos de servicios postales, telefónicos, telegráficos y otros similares, cargos por servicios de comunicación, centros de cómputo y bancos, incluidos los costos de servicios de fax y satélite, correo electrónico y sistemas de información (SWIFT, Internet y otros sistemas similares);
• los costos asociados con la adquisición del derecho a utilizar programas y bases de datos informáticos en virtud de contratos con el titular de los derechos (en virtud de los acuerdos de licencia). Estos gastos también incluyen gastos por la adquisición de derechos exclusivos para programas de computación de menos de 20,000 rublos y la actualización de programas de computación y bases de datos;
• costos para el estudio actual (estudio) de las condiciones del mercado, la recopilación de información directamente relacionada con la producción y venta de bienes (obras, servicios);
• otros gastos

Ver a continuación: Gastos no operativos

A los gastos no tomados en cuenta al gravar las ganancias, de acuerdo con el art. 270 NC, incluye la cantidad de dividendos acumulados y otras cantidades de ingresos distribuidos; multas, sanciones y otras sanciones transferidas al presupuesto; contribuciones al capital autorizado; el monto del impuesto, así como el monto de los pagos por emisiones excesivas de contaminantes al medio ambiente,

El Capítulo 25 del Código Fiscal establece dos métodos para reconocer los ingresos / gastos en la contabilidad tributaria:

• base devengado;
• método de efectivo

Al utilizar el método de acumulación, los ingresos / gastos se reconocen en el período de presentación de informes (impuestos) en el que ocurrieron, independientemente de la recepción / disposición real del dinero, otros bienes (trabajo, servicios) y (o) derechos de propiedad.

Las organizaciones (a excepción de los bancos) tienen derecho a determinar la fecha de recepción de ingresos (gastos) por el método de efectivo, si en promedio durante los cuatro trimestres anteriores el monto de los ingresos de la venta de bienes (trabajo, servicios) de estas organizaciones sin IVA no ha excedido un millón rublos por cada trimestre. Si se utiliza el método de efectivo, la fecha de recepción de ingresos es el día en que se reciben los fondos en las cuentas en los bancos o el cajero, el recibo de otros bienes (trabajo, servicios) y (o) derechos de propiedad, así como el pago de deudas al contribuyente de otra manera. Los gastos por el método de efectivo se reconocen después de su pago real, teniendo en cuenta las siguientes características:

• los gastos por la adquisición de materias primas y materiales se registran como gastos a medida que se cancelan en la producción;
• la depreciación se reconoce solo por la propiedad depreciable utilizada en la producción pagada por el contribuyente;
• Los costos de pago de impuestos y tarifas se registran como gastos a la tasa de su pago real.

Base imponible del impuesto a la renta

La base impositiva para el impuesto a la renta es igual a la expresión monetaria del beneficio de la organización . Al mismo tiempo, para los beneficios sujetos a impuestos a diferentes tasas, la base fiscal se calcula por separado.

Al determinar la base tributaria, la ganancia sujeta a impuestos se determina por el total acumulativo desde el comienzo del período impositivo.

Si se recibe una pérdida en el período de declaración (impuesto), la base tributaria se reconoce como igual a cero. En este caso, de acuerdo con el art. 283 del Código Tributario, el contribuyente tiene derecho a trasladar la pérdida para el futuro dentro de los diez años posteriores al período impositivo en el que se recibió esta pérdida.

Además, el Código Tributario establece los detalles de la formación de la base tributaria en las siguientes operaciones (Tabla 14):

№ п / п / п	Indicadores	Fundación
1	Ingresos recibidos de la participación de capital en otras organizaciones	Artículo 275 del Código Tributario de la Federación Rusa
2	Actividades relacionadas con el uso de instalaciones que prestan servicios a industrias y granjas	Art. 275.1 NESRF
3	Gestión de confianza de la propiedad	Artículo 276 del Código Tributario de la Federación Rusa
4	Transferencia de la propiedad al capital autorizado (compartido) de las organizaciones (fondo, propiedad del fondo)	Artículo 277 del Código Tributario de la Federación Rusa
5	Ingresos recibidos por los participantes en un acuerdo de asociación simple	Artículo 278 del Código Tributario de la Federación Rusa
Sexto	Características de determinar la base impositiva al asignar (asignar) el derecho de reclamo	Artículo 279 del Código Tributario de la Federación Rusa
Séptimo	Operaciones con valores	Art. 280-282 Código fiscal de la Federación Rusa

La tasa de impuesto básica se establece en 20% . Al mismo tiempo, el impuesto calculado a una tasa del 2% se acredita al presupuesto federal , y al tipo del 18%, a los presupuestos de los sujetos de la Federación . Al mismo tiempo, los sujetos de la Federación tienen derecho a reducir la tasa impositiva que se acreditará a los presupuestos subfederales para ciertas categorías de contribuyentes, pero no inferior al 13.5%. Por lo tanto, la tasa de impuesto a la renta mínima posible es 15.5% . Un privilegio similar se puede aplicar a las organizaciones que residen en zonas económicas especiales.

Para ciertas categorías de contribuyentes (organizaciones extranjeras que reciben ingresos en el territorio de la Federación Rusa) y tipos de transacciones (recepción de dividendos, transacciones con ciertos tipos de transacciones de deuda), se proporcionan otras tasas de impuesto a las ganancias (Tabla 15):

Base impositiva para ciertos tipos de ingresos	Tasa,%
Ingresos de organizaciones extranjeras que no están relacionadas con actividades en la Federación de Rusia a través de un establecimiento permanente:
ingresos derivados del uso, mantenimiento o arrendamiento de buques, aeronaves u otros vehículos móviles en relación con operaciones de transporte internacional	10
otros ingresos (excepto dividendos)	0
Ingresos recibidos en forma de dividendos:
Las organizaciones rusas con la condición de que en la fecha de la decisión de pagar dividendos la organización que recibe el dividendo posea continuamente no menos del 50% de la contribución (participaciones) en el capital (fondo) autorizado de la organización que paga dividendos por al menos 365 días calendario por derecho de propiedad recibos de depósito que otorgan el derecho a recibir dividendos en un monto correspondiente a al menos el 50% del monto total de los dividendos pagados por la organización.	0
Organizaciones rusas de organizaciones rusas y extranjeras	Noveno
organizaciones extranjeras de organizaciones rusas	15º
Ingresos en forma de interés:
sobre los valores estatales de los estados participantes del Estado Sindical, valores estatales de los sujetos de la Federación y valores municipales, cuyos términos de emisión y circulación proveen ingresos en forma de intereses, así como los ingresos por intereses de los bonos respaldados por hipotecas emitidos después del 1 de enero de 2007 año, y los ingresos de los fundadores de la gestión fiduciaria de la cobertura hipotecaria recibida sobre la base de la adquisición de certificados de participación hipotecaria emitidos por el administrador de la cobertura de la hipoteca IEM 1 de enero de 2007;	15º
en valores municipales emitidos por un período no menor de tres años antes del 1 de enero de 2007, así como en los ingresos por intereses de bonos respaldados por hipotecas emitidos antes del 1 de enero de 2007, y los ingresos de los fideicomisarios de gestión fiduciaria obtenidos sobre la base de la adquisición certificados de participación hipotecaria emitidos por el administrador de hipotecas antes del 1 de enero de 2007;	Noveno
sobre bonos estatales y municipales emitidos antes del 20 de enero de 1997 inclusive, así como sobre los ingresos en forma de intereses sobre bonos del préstamo estatal de 1999, emitidos durante la novación de los bonos del préstamo en moneda nacional de la serie III, emitidos para garantizar las condiciones necesarias para liquidación de la deuda externa en moneda extranjera de la antigua URSS y deuda de divisas interna y externa de Rusia.	0

Período de impuestos para el impuesto a las ganancias

El período impositivo para el impuesto a las ganancias es el año calendario . Los períodos de notificación son el primer trimestre, seis meses y nueve meses del año calendario. Los períodos de presentación de informes para los contribuyentes que calculan los anticipos mensuales basados ​​en las ganancias reales se reconocen como meses, dos meses, tres meses, etc. hasta el final del año calendario.

Los contribuyentes determinan de forma independiente la cantidad de impuestos en función de los resultados de cada período de informe como un porcentaje de la base impositiva correspondiente a la tasa impositiva. Con base en los resultados de cada período de reporte (impuesto), los contribuyentes calculan el monto del anticipo basado en sus tasas impositivas y ganancias sujetas a impuestos, calculados sobre base devengado desde el comienzo del período impositivo hasta el final del período de declaración (impuesto) de acuerdo con el art. 286 del Código Tributario.

Orden y condiciones de pago del impuesto a la renta corporativo

Nombre del pago	Términos de pago
Impuestos y anticipos pagados por los contribuyentes
Impuesto a pagar sobre la base del período impositivo	A más tardar el 28 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido
Pagos anticipados para el período del informe: a) pagado mensualmente por la ganancia realmente recibida b) pagado trimestralmente	a) A más tardar el día 28 del mes siguiente al mes en que se calcula el monto del anticipo. b) A más tardar el día 28 del mes siguiente al período de informe vencido.
Anticipos mensuales *	Mensual a más tardar el 28 del mes actual
Impuesto sobre la renta de valores estatales y municipales sujetos a impuestos en el destinatario de los ingresos	Dentro de los 10 días posteriores al final del mes en que se recibe el ingreso
Impuesto retenido por los agentes fiscales
Impuesto a los ingresos pagados a organizaciones extranjeras (a excepción de los ingresos en forma de dividendos e intereses sobre valores estatales y municipales)	A más tardar el día siguiente al día del pago (transferencia) de fondos
Impuesto a los ingresos pagados a los contribuyentes en forma de dividendos e intereses sobre valores estatales y municipales	A más tardar el día siguiente al día del pago

* Los pagos adelantados mensuales no pagan:

• organizaciones, en las que durante los cuatro trimestres anteriores, los ingresos por ventas no superaron un promedio de 3 millones de rublos. por cada trimestre. El valor promedio especificado se determina para cada trimestre siguiente;
• instituciones presupuestarias;
• Organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de un establecimiento permanente;
• Organizaciones sin fines de lucro que no tienen ingresos por la venta de bienes (obras, servicios);
• participantes de asociaciones simples con respecto a los ingresos derivados de la participación en asociaciones simples;
• inversores de acuerdos de producción compartida en términos de ingresos recibidos de la implementación de estos acuerdos;
• beneficiarios bajo contratos de gestión de fideicomisos.

Todos los contribuyentes, independientemente de si tienen el deber de pagar impuestos y (o) pagos anticipados de impuestos, los detalles de calcular y pagar impuestos están obligados a presentarlos a las autoridades fiscales en la ubicación de cada subdivisión, al vencimiento de cada período de declaración e imposición declaración sobre el impuesto a la renta.

Los contribuyentes (agentes tributarios) proporcionan declaraciones de impuestos (liquidaciones de impuestos) a más tardar 28 días después del final del período correspondiente. Los contribuyentes que calculan el monto de los pagos mensuales adelantados por las ganancias realmente recibidas, brindan declaraciones de impuestos dentro de los límites de tiempo establecidos para el pago de anticipos.

Las declaraciones de impuestos sobre los resultados del período impositivo son provistas por los contribuyentes a más tardar el 28 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido.