Impuesto especial

Impuesto especial

Impuestos especiales - grava sobre las personas jurídicas y los empresarios individuales en el curso de las operaciones con una cierta gama de productos, incluso al pasar a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia.

El impuesto especial puede clasificarse según las siguientes características: pertenecer al nivel de poder y gestión, pertenecer a los sujetos de pago, por la naturaleza del uso, por el método de retiro, por el método de imposición, por la compleción de los derechos de uso de los ingresos fiscales.

1. Al pertenecer al nivel de poder y gestión: el impuesto especial se refiere a los impuestos federales .
2. Al pertenecer a los sujetos de pago, los impuestos especiales se refieren a pagos de entidades legales y empresarios individuales .
3. De acuerdo con la naturaleza del uso, los impuestos indirectos son pagos de propósito general (no intencional) , es decir, el dinero recibido de su colección se utiliza sin referencia a actividades específicas;
4. Según el método de decomiso, los impuestos especiales, así como el IVA, se refieren a los impuestos indirectos ;
5. De acuerdo con el método de imposición, el impuesto especial se refiere a los impuestos no rentables: el deber de calcular y pagar impuestos se impone al contribuyente ;
6. Sobre la completitud de los derechos de uso de los ingresos fiscales: los impuestos especiales están relacionados con los impuestos regulatorios, ya que están inscritos en los presupuestos federales y regionales.

El mecanismo de cálculo y pago del impuesto especial consiste en determinar el monto del impuesto al realizar transacciones con productos sujetos a impuestos especiales e incluir el monto del impuesto en el precio de los bienes. Esto significa que cada entidad económica involucrada en el volumen de negocios de bienes sujetos a impuestos especiales calcula el monto del impuesto especial pagadero al presupuesto y, tras la implementación, transfiere esta obligación a la próxima contraparte hasta el consumidor final, que carga con la carga del impuesto especial. Por lo tanto, el impuesto regula el consumo de productos sujetos a impuestos especiales.

La composición de bienes sujetos a impuestos especiales

La lista de productos sujetos a impuestos especiales es bastante limitada y contiene los siguientes grupos: productos que contienen alcohol y alcohol, bebidas alcohólicas, cerveza, productos de tabaco, gasolina de motor y de carrera directa, combustible diésel, aceites de motor, automóviles . El Código Tributario establece la exención de ciertos tipos de productos sujetos a impuestos especiales de los impuestos, mientras se cumplen las restricciones establecidas (Tabla 11).

Productos exentos de impuestos especiales Cuadro 11

Nombre del producto	Condiciones para la exención de impuestos
medicamentos que contienen alcohol	Están incluidos en el Registro Estatal de Medicamentos y Productos Médicos.
preparaciones veterinarias que contienen alcohol	Ingresó en el Registro Estatal de medicamentos veterinarios y se embotelló en una capacidad de no más de 100 ml.
perfumería y productos cosméticos,	1. con una fracción de volumen de alcohol etílico de hasta 90 por ciento inclusive; embotellado en un contenedor de hasta 100 ml; presencia de un atomizador 2. Derramado en un recipiente de no más de 100 ml; con una fracción de volumen de alcohol etílico de hasta 80 por ciento inclusive.
desechos	sujeto a procesamiento posterior y (o) uso para fines técnicos; formado durante la producción de alcohol etílico a partir de materias primas alimenticias, vodka, bebidas alcohólicas; correspondiente a la documentación normativa aprobada (acordada) por el órgano ejecutivo federal;

Pagadores de impuestos

Los contribuyentes de impuestos especiales son organizaciones , empresarios individuales, personas que pagan impuestos especiales en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia.

Dado que la cláusula 179 del Código Tributario establece el surgimiento de la obligación de pagar impuestos especiales desde el momento de realizar las operaciones reconocidas como objeto de tributación, todas las personas que realizan estas operaciones, incluidas las entidades económicas extranjeras, son contribuyentes. Los contribuyentes de los impuestos especiales sobre el hecho de las transacciones con bienes sujetos a impuestos especiales también son subdivisiones separadas de las organizaciones.

Al realizar transacciones con ciertos tipos de bienes sujetos a impuestos especiales, se establecen los aspectos específicos de la apariencia del deber del contribuyente. Por ejemplo, cuando se gravan las operaciones con gasolina directa, los contribuyentes son reconocidos solo por los productores directos de gasolina de destilación directa. Se ha establecido un enfoque similar para la producción de productos petroquímicos a partir de gasolina comprada de primera línea.

Los aspectos específicos de la apariencia del estado de un contribuyente también se establecen para las organizaciones que llevan a cabo actividades en el marco de un acuerdo de asociación simple. El Código Fiscal establece la responsabilidad solidaria por el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos especiales en virtud de un acuerdo de asociación simple. Sin embargo, es posible cumplir con la obligación de calcular y pagar impuestos especiales conjuntamente por todos los camaradas y por un individuo a quien otros participantes asignan estos deberes. La entidad dada está obligada a notificar a la autoridad tributaria sobre el cumplimiento de las obligaciones del contribuyente en el marco del contrato de una sociedad simple en un período no posterior al día de la primera operación y volver a registrarse como contribuyente que realiza negocios comunes de una sociedad simple, independientemente del hecho de registrarse como contribuyente líder actividad En caso de cumplimiento completo y oportuno del impuesto especial por parte de una persona que desempeña deberes para el pago de impuestos especiales en el marco de una sociedad simple, se considera cumplida la obligación de pagar impuestos especiales por las partes restantes del contrato de una sociedad simple.

Objeto de imposición

Art. 182 del Código Fiscal reconoce que el objeto de la imposición es una cierta lista de transacciones realizadas con bienes sujetos a impuestos especiales. Estas incluyen operaciones de venta de bienes sujetos a impuestos especiales producidos en el territorio ruso, operaciones de recepción y recepción de bienes sujetos a impuestos especiales, ciertos tipos de transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales, incluso sobre una base de toma y recepción, para el movimiento de bienes sujetos a impuestos especiales a través de la frontera aduanera de la Federación Rusa.

De acuerdo con el art. 182 del Código Tributario, la implementación de bienes sujetos a impuestos especiales es la transferencia de propiedad de bienes sujetos a impuestos especiales por una persona a otra persona, pagada o no, así como su utilización para pagos en especie.

Se reconoce el objeto de impuestos especiales y algunas operaciones para la transferencia en el territorio de la Federación de Rusia produjeron productos sujetos a impuestos especiales:

• transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales producidos a partir de las materias primas del cliente, al propietario de dichas materias primas o a otras personas;
• transferencia en la estructura de la organización de productos sujetos a impuestos especiales manufacturados para la producción adicional de bienes no sujetos a impuestos especiales;
• transferencia por personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos para sus propias necesidades;
• transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales para su procesamiento sobre una base de toma y daca;
• transferencia en el territorio de la Federación de Rusia por personas de bienes sujetos a impuestos especiales producidos por ellos al capital autorizado (de acciones) de organizaciones, fondos mutuos de cooperativas, y también como una contribución bajo un simple acuerdo de asociación;
• transferencia en el territorio de la Federación Rusa mediante la organización de bienes sujetos a impuestos cedidos a su participante al retirarse de la organización (empresa económica o sociedad), así como la transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales producidos en virtud de un acuerdo de sociedad simple a una parte de dicho contrato con la asignación de su participación de la propiedad; que es propiedad común de las partes en el contrato, o la división de dicha propiedad.

De acuerdo con el párrafo 1, párrafo 6 del art. 182 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el objeto también se plantea en el caso de la venta por entidades económicas de confiscados, sin dueño o sujetos a conversión en propiedad estatal o municipal de bienes sujetos a impuestos especiales.

La tributación incluye la transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales producidos en el territorio de la Federación de Rusia al capital autorizado (de acciones) de la organización, fondos mutuos de cooperativas, y también como una contribución bajo un simple acuerdo de asociación. El objeto de la imposición es también la importación de bienes sujetos a impuestos especiales en el territorio aduanero de Rusia.

Una característica de la aparición de un objeto en la producción de productos sujetos a impuestos especiales es que, de conformidad con el párrafo 3 del art. 182 del Código Tributario de la Federación Rusa, a los efectos de calcular los impuestos especiales para la producción, se equiparan cualquier tipo de mezcla de mercancías en los lugares de su almacenamiento y venta (con excepción de los organismos de restauración), como resultado de lo cual se obtienen productos sujetos a impuestos especiales, respecto de los cuales el art. 193 del Código Tributario establece una mayor tasa de impuestos especiales en lugar de los bienes utilizados como materias primas.

En un grupo especial de operaciones que causa el objeto de imposición, es posible distinguir las transacciones de recepción (contabilización) de productos sujetos a impuestos especiales. En este caso, el objeto surge solo cuando se publican productos sujetos a impuestos especiales como alcohol etílico desnaturalizado y gasolina espontánea. Bajo capitalización se entiende la aceptación de productos sujetos a impuestos especiales, producidos a partir de materias primas y materiales propios, como contabilización de productos terminados. Además, por el hecho de la ocurrencia de un objeto, una condición obligatoria es la disponibilidad de un certificado apropiado.

Las empresas reciben certificados de forma voluntaria. Los certificados no son un documento que autoriza o prohíbe las actividades enumeradas en el mismo y no reemplazan la licencia correspondiente para la producción de alcohol metilado o productos no alcohólicos. Por lo tanto, el certificado es un documento directamente relacionado solo con el cálculo del impuesto especial sobre el alcohol desnaturalizado. Los certificados se emiten a organizaciones sujetas a los requisitos enumerados en cl. 179.2 NK.

Las condiciones para otorgar el Certificado de Registro de una persona que realiza operaciones con gasolina de destilación directa tienen algunas características distintivas. Los certificados de registro de una persona que realiza operaciones con gasolina directa se emiten a organizaciones y empresarios individuales que llevan a cabo las siguientes actividades:

• producción de gasolina de primera destilación, incluso de materias primas (materiales);
• producción de productos petroquímicos, en los cuales se usa gasolina directa como materia prima, incluso de materias primas (materiales).

Para obtener un certificado para la producción de gasolina de destilación directa, es necesario que el solicitante tenga la capacidad de producir el tipo de mercancías especificado. Las instalaciones de producción pueden pertenecer a la organización solicitante sobre la base de propiedad, tenencia u otros motivos legales.

Es posible obtener un certificado para el procesamiento de gasolina directamente si el solicitante tiene un acuerdo sobre la prestación de servicios para el procesamiento de materias primas de entrega directa, como resultado de lo cual se produce gasolina de primera destilación. Esta condición debe combinarse con el requisito de la disponibilidad de instalaciones de producción para la producción de productos petroquímicos. Sobre la base del contrato para la prestación de servicios para el procesamiento de gasolina de destilación directa, el certificado se emite si el solicitante es el propietario de la gasolina procesada y el contrato se celebra con el productor de productos petroquímicos.

Operaciones exentas de impuestos

Varias transacciones con productos sujetos a impuestos especiales están sujetas a exención de impuestos. A tales operaciones de acuerdo con el art. 183 son:

• la implementación de bienes sujetos a impuestos especiales para la exportación;
• transferencia de bienes sujetos a impuestos especiales para la producción de otros bienes sujetos a impuestos especiales entre unidades de una organización (a condición de que estas unidades no sean contribuyentes independientes);
• venta primaria de bienes sujetos a impuestos especiales confiscados y / o sin propietario, bienes sujetos a impuestos especiales, de los cuales hubo una denegación a favor del Estado y que están sujetos a conversión a propiedad estatal y municipal para procesamiento industrial bajo el control de aduanas y / o autoridades tributarias o destrucción;
• importación en el territorio aduanero de la Federación Rusa de bienes sujetos a impuestos especiales, de los cuales hubo una denegación a favor del Estado y que están sujetos a circulación en el estado y (o) propiedad municipal, o que están ubicados en la zona económica especial del puerto.
• De acuerdo con el párrafo 2 del art. 184 Código Tributario, se concede al contribuyente la exención del pago del impuesto especial en el desempeño de las transacciones de exportación:
• exportación de bienes sujetos a impuestos especiales fuera del territorio de la Federación de Rusia en el régimen aduanero de exportación;
• importación de bienes sujetos a impuestos especiales en la zona económica especial del puerto.

En ambos casos, para recibir la exención del pago de impuestos especiales, se requiere presentar a la autoridad tributaria la garantía del banco de acuerdo con el art. 74 NC o garantía bancaria . Además, en la fecha de vencimiento, documentos que confirman el hecho de la exportación.

Para confirmar el hecho de exportar a la autoridad fiscal en el lugar de registro del contribuyente sin falta, dentro de los 180 días a partir de la fecha de venta de bienes sujetos a impuestos especiales, se presentan los siguientes documentos (cláusula 7 del Artículo 198 del Código Tributario de la Federación Rusa):

• un contrato de contribuyente con una contraparte para el suministro de bienes sujetos a impuestos especiales;
• documentos de pago y un extracto bancario que confirme el recibo real de los ingresos de las ventas a la cuenta del contribuyente en un banco ruso;
• declaración de aduana de carga con notas de la autoridad aduanera;
• copias del transporte (documentos de envío) u otros documentos con las marcas de las autoridades aduaneras de la frontera rusa, lo que confirma la exportación de mercancías fuera del territorio de Rusia.

Tasas de impuestos especiales

El Código Tributario (Artículo 193) establece tasas uniformes para la imposición de los productos sujetos a impuestos especiales en el territorio de la Federación de Rusia, que se dividen en dos grupos: sólidos y combinados.

Las tasas sólidas se establecen en términos absolutos por unidad de la base impositiva. Por ejemplo, para 1 tonelada de productos derivados del petróleo del tipo correspondiente, por 1 litro. alcohol etílico anhidro por el número de unidades. La tasa combinada implica una combinación de un componente sólido (específico) y una parte del valor (el valor estimado).

Existe una diferenciación de tasas por tipos de productos sujetos a impuestos especiales, así como por sus subespecies. Por ejemplo, desde 2011, se prevé la diferenciación de las tasas de impuestos especiales para las clases de gasolina para motores y combustible diésel sobre la base del principio de reducción de las tasas de combustible de mayor calidad.

Existe una indexación de tasas especiales de impuestos especiales de acuerdo con el índice de precios al consumidor pronosticado.

Ciertos tipos de productos sujetos a impuestos especiales, por ejemplo, el alcohol y los productos de tabaco, están sujetos a un etiquetado obligatorio con sellos especiales o sellos federales. Al mismo tiempo, la marca sirve como una forma de identificar la legalidad de la producción o la importación de bienes en el territorio de Rusia.

El marcado obligatorio con sellos de impuestos especiales está sujeto a productos de tabaco de origen extranjero, importados al territorio aduanero de la Federación de Rusia con miras a su aplicación. El precio del impuesto especial es de 150 rublos por cada 1.000 unidades, sin incluir el impuesto sobre el valor añadido.

Para controlar el pago de los impuestos y garantizar la legalidad de la producción y el volumen de negocios en el territorio de la Federación de Rusia, los productos alcohólicos deben etiquetarse. Los productos alcohólicos con un contenido de alcohol etílico superior al 9% del volumen del producto terminado están sujetos a un etiquetado obligatorio en el siguiente orden:

• Los productos alcohólicos producidos en el territorio de la Federación de Rusia, con la excepción de los productos alcohólicos exportados, están marcados con marcas especiales federales. Estos sellos son comprados por organizaciones dedicadas a la producción de tales productos alcohólicos en agencias gubernamentales autorizadas por el Gobierno;
• los productos alcohólicos importados en el territorio aduanero de la Federación de Rusia están marcados con sellos de impuestos especiales. Estas marcas son compradas en las autoridades aduaneras por organizaciones que importan productos alcohólicos.

No se permite el marcado de otros productos alcohólicos, así como el marcado con otras marcas. El sello especial federal y el sello fiscal son documentos del estado que informa que certifica la legalidad de la fabricación y un giro en el territorio de la Federación Rusa de producción alcohólica, la realización del control sobre el pago de impuestos.

Hay dos tipos de marcado: el sello especial federal y el sello de impuestos especiales. El impuesto especial marca todos los productos de la producción importada importados en el territorio de la Federación de Rusia, la marca especial federal - productos nacionales.

Base imponible

La base imponible de los impuestos especiales de acuerdo con el art. 187 del Código Tributario se determina por separado para cada tipo de bienes sujetos a impuestos especiales. Para cada tipo de bienes sujetos a impuestos especiales, se establece la tasa de impuestos. La base impositiva que depende de las tarifas establecidas está determinada por:

• como el volumen de productos sujetos a impuestos especiales vendidos (transferidos) - en productos sujetos a impuestos especiales respecto de los cuales se establecen tipos impositivos fijos (específicos);
• como el valor de los bienes sujetos a impuestos especiales vendidos (transferidos), calculados sobre la base de los precios determinados teniendo en cuenta las disposiciones del artículo 40 del Código Tributario, excluyendo el impuesto especial, el IVA sobre productos sujetos a impuestos especiales para los que se establecen tipos impositivos ad valorem;
• como el valor de los bienes sujetos a impuestos transferidos calculados sobre la base de los precios medios de venta vigentes en el período impositivo anterior y, a falta de éstos, de los precios de mercado, excluidos los impuestos indirectos, el IVA sobre productos sujetos a impuestos especiales para los que se establecieron tipos impositivos ad valorem;
• como el volumen de bienes sujetos a impuestos especiales vendidos (transferidos) para el cálculo de impuestos especiales aplicando un tipo impositivo sólido (específico) y como el valor estimado de bienes sujetos a impuestos (transferidos) vendidos, calculados sobre la base de precios al por menor máximos para el cálculo del impuesto especial. tasas - para bienes sujetos a impuestos especiales respecto de los cuales se establecen tasas impositivas combinadas.

Al aplicar una tasa combinada para ciertos tipos de productos sujetos a impuestos especiales, en particular productos de tabaco, el Código Tributario utiliza la noción de valor estimado. El costo estimado es el producto del precio minorista máximo indicado en la unidad de envase (paquete) de productos de tabaco y el número de unidades de embalaje de consumo (paquetes) de productos de tabaco vendidos (transferidos) durante el período fiscal correspondiente o importados en el territorio aduanero de la Federación Rusa. Al mismo tiempo, el precio minorista máximo se entiende como el precio por encima del cual una unidad de paquete de consumo (paquete) de productos de tabaco no puede venderse al usuario final. El precio al por menor máximo es establecido por el contribuyente independientemente por unidad de paquete de consumo (paquete) de productos de tabaco por separado para cada marca (cada denominación) de productos de tabaco.

El código impositivo contiene el requisito de mantener registros separados de las transacciones con bienes sujetos a impuestos especiales. En particular, el Artículo 190 del Código Tributario establece que un contribuyente debe organizar una contabilidad separada de las transacciones con bienes sujetos a impuestos especiales, para lo cual se establecen varias tasas impositivas. Si el contribuyente no mantiene registros separados, el impuesto especial sobre los bienes sujetos a impuestos especiales se determina sobre la base de la tasa impositiva máxima aplicada por el contribuyente a partir de la base impositiva única determinada para todas las transacciones sujetas a impuestos especiales.

En relación con los diversos tipos de productos sujetos a impuestos especiales, también se aplica un procedimiento especial para determinar la base impositiva y aplicar la tasa. Por ejemplo, cuando se aplica la tasa para productos alcohólicos, la base impositiva se define como el volumen de ventas en especie, es decir, en litros, lo que requiere un nuevo cálculo sobre el alcohol etílico anhidro.

Ejemplo : una destilería produce productos alcohólicos con una fracción en volumen de alcohol etílico del 40%. En enero, 400 litros fueron producidos. de estos bienes sujetos a impuestos especiales. La tasa de impuesto aplicada es de 210 rublos por 1 litro. alcohol etílico anhidro. La cantidad de impuestos especiales sobre el alcohol etílico comprado es de 1400 rublos. Calcule la cantidad de impuestos especiales.

1. Defina la base impositiva en términos de alcohol anhidro: 400 litros. * 40% = 160 litros.

2. Defina el monto del impuesto especial sobre las ventas de productos sujetos a impuestos especiales:

• 160 l * 210 rublos. = 33,600 rublos. 00 kop.

3. Defina la cantidad de impuesto especial pagadero sobre los productos alcohólicos. A tal efecto, el importe calculado del impuesto especial se reduce por el importe de las deducciones fiscales.

• 33600 - 1400 = 32200 rublos. 00 kop.

Se establecen algunas peculiaridades para determinar la base imponible al importar productos sujetos a impuestos especiales en el territorio de la Federación de Rusia. Se establece que en este caso la base imponible se define como el volumen de bienes sujetos a impuestos especiales en términos físicos para aquellos para los que se establecen tipos impositivos fijos o, en el caso de la aplicación de tipos ad valorem, como el valor en aduana y los derechos de aduana pagaderos. Con respecto a los bienes sujetos a impuestos especiales para los que se aplican tipos impositivos combinados, la base tributaria se compone de los siguientes elementos: el volumen de productos sujetos a impuestos especiales importados y el valor estimado de los bienes sujetos a impuestos especiales importados, determinados de conformidad con el art. 187.1 del Código Tributario.

El período impositivo es un mes calendario , para organizaciones y empresarios individuales, y para personas reconocidas como contribuyentes de impuestos especiales en relación con el movimiento de mercancías a través de la frontera aduanera de Rusia, de conformidad con el Código de Aduanas de Rusia.

Procedimiento para el cálculo de impuestos especiales

El importe del impuesto especial sobre los bienes sujetos a impuestos especiales respecto de los cuales se establecen tipos sólidos o ad valorem se determina mediante la fórmula:

A = NB * Cm ,

• A : la cantidad de impuestos especiales;
• NB : la base impositiva (en rublos o en especie);
• Cm - tasa de impuestos (en porcentaje o en rublos por unidad de producción).

El importe del impuesto especial sobre los bienes sujetos a impuestos especiales respecto de los cuales se establecen las tasas impositivas combinadas se calcula según la fórmula:

A = NB * Cm + R * Rmax ,

• A : la cantidad de impuestos especiales;
• NB : la base impositiva en especie;
• Cm - la tasa de impuestos en rublos por unidad de producción;
• R - porcentaje de participación;
• Рmax . - El precio minorista máximo de los bienes sujetos a impuestos especiales.

El monto total del impuesto especial se calcula sumando todos los impuestos especiales para cada tipo de bienes sujetos a impuestos especiales sujetos a impuestos especiales diferentes, en función de los resultados de cada período impositivo y de todas las transacciones sujetas a impuestos especiales.

Un contribuyente que vende bienes sujetos a impuestos especiales producidos por él o que fabrica bienes sujetos a impuestos especiales a partir de un suministro de materias primas debe pagar al comprador de los bienes o al propietario de las materias primas del cliente el monto del impuesto especial. El monto del impuesto especial se asigna en una línea separada en los documentos de liquidación, incluidos los registros de cheques y registros para obtener fondos de la carta de crédito, documentos contables primarios y facturas. En el caso de las ventas de productos sujetos a impuestos especiales en el comercio minorista, el importe del impuesto especial se incluye en el precio de los bienes. Al mismo tiempo, la cantidad de impuestos especiales no se asigna en las etiquetas de los productos y etiquetas de precios exhibidas por el vendedor, así como en los cheques y otros documentos emitidos para el comprador. El importe del impuesto especial no se señala como una línea separada en el caso en que las transacciones con productos sujetos a impuestos especiales están exentas de impuestos en virtud del Código (por ejemplo, cuando se venden productos para la exportación). En documentos de liquidación, documentos contables primarios y facturas, se realiza una inscripción o se realiza un sello "Sin impuestos especiales".

De acuerdo con el art. 200 del Código Tributario, los contribuyentes tienen el derecho de reducir la cantidad calculada del impuesto especial sobre la cantidad de impuestos especiales impuestos por los vendedores y pagados por el contribuyente cuando adquiere bienes sujetos a impuestos especiales, que posteriormente se utilizan como materia prima para la producción de bienes sujetos a impuestos especiales. Al mismo tiempo, las deducciones fiscales se realizan sobre la base de los documentos de liquidación y las facturas emitidas por los vendedores cuando los contribuyentes adquieren bienes sujetos a impuestos especiales, en términos de la cantidad de impuestos especiales efectivamente pagados a los vendedores en la adquisición de dichos bienes. La condición para aplicar esta deducción es la cancelación de las materias primas compradas en producción.

Una condición importante para la deducción es el hecho del pago de impuestos especiales. Cláusula 3 del art. 201 también estableció que en caso de que en el período impositivo sobre el que se informa el costo de los bienes sujetos a impuestos especiales se cargue a los costos de producir otros bienes sujetos a impuestos especiales sin pagar impuestos especiales a los vendedores, los montos de los impuestos especiales son deducibles en el período de presentación del informe.

Por lo tanto, el importe del impuesto especial pagadero al presupuesto se define como la diferencia entre el importe total del impuesto especial y los importes de las deducciones fiscales. Si el monto de las deducciones fiscales excede el monto total del impuesto indirecto en el mes que se informa, el impuesto en este período no se paga, y el monto en exceso se compensará con los impuestos indirectos actuales (o venideros).

Las condiciones para la aplicación de las deducciones en el cálculo del impuesto especial se enumeran en el art. 201 del Código Tributario.

Condiciones de pago de impuestos especiales y presentación de informes

Al determinar el momento del pago de impuestos especiales, es necesario determinar la fecha de venta de los productos sujetos a impuestos especiales. La fecha de venta (transferencia) de bienes sujetos a impuestos especiales se determina por el art. 195 del Código Fiscal como el día del envío (transferencia) de los bienes sujetos a impuestos especiales pertinentes, incluida la subdivisión estructural de la organización que realiza su venta minorista. La fecha de recepción de la gasolina de primera instancia es el día en que la recibe una organización que tiene un certificado para procesar la gasolina de destilación directa. La fecha de recepción del alcohol etílico desnaturalizado es el día de la recepción (publicación) por parte de una organización que posee un certificado para la producción de productos no alcohólicos, alcohol etílico desnaturalizado.

De acuerdo con el art. 204 del Código Tributario de la Federación de Rusia, el pago de impuestos especiales en la venta (transferencia) de los bienes de los contribuyentes producidos por ellos se realiza sobre la venta real (transferencia) de dichos bienes para el período impositivo vencido no más tarde del día 25 del mes siguiente al período impositivo vencido

Los contribuyentes que posean un certificado de registro de una persona que realice operaciones de gasolina directa y (o) un certificado de registro de una organización que realice operaciones con alcohol etílico desnaturalizado deberán abonar el impuesto especial sobre la gasolina y el alcohol etílico desnaturalizados a más tardar el día 25 del tercer mes siguiente. para el período impositivo vencido.

Los impuestos especiales sobre los bienes sujetos a impuestos especiales se pagan en el lugar de producción, a excepción de la gasolina de primera destilación y el alcohol etílico desnaturalizado. Al recibir (publicar) alcohol etílico desnaturalizado por una organización que tiene un certificado para la producción de productos no alcohólicos, el pago del impuesto especial se realiza en el lugar de envío de los bienes sujetos a impuestos especiales adquiridos en la propiedad. Cuando recibe una gasolina de destilación directa por una organización que tiene un certificado para el procesamiento de gasolina de destilación directa, el impuesto especial se paga en la ubicación del contribuyente.

Se requiere que los contribuyentes presenten a las autoridades tributarias en el lugar de su ubicación, así como en la ubicación de cada una de sus subdivisiones en las que están registradas, una declaración de impuestos para el período impositivo en la parte de sus operaciones reconocida como el objeto de tributación a más tardar el día 25 un mes después del período impositivo vencido, y los contribuyentes con un certificado de registro de una persona que realiza operaciones con gasolina y (o) un certificado de registro de una organización AI realizar operaciones con alcohol etílico desnaturalizado, - a más tardar el día 25 del tercer mes siguiente a la presentación de informes.