Características del cálculo de los impuestos especiales sobre los productos de tabaco
De acuerdo con los requisitos del cap. 22 Н A los impuestos indirectos de RF se les imponen productos de tabaco tales como fumar tabaco, masticar, pipa, chupar, inhalar, cachimba; puros, cigarillos; cigarrillos con filtro, cigarrillos sin filtro, cigarrillos.
Al calcular los impuestos especiales sobre los productos de tabaco, se aplican tasas específicas y combinadas.
Se establecen tasas de impuestos especiales (sólidos) para los siguientes productos de tabaco:
- pipa de tabaco, fumar, masticar, chupar, rapé, narguile;
- cigarros;
- cigarillos (Tabla 1).
Las tasas combinadas (ácidas) de impuestos especiales incluyen tasas específicas y ad valorem. Dichas tasas se aplican al calcular el impuesto especial sobre los cigarrillos con filtro, cigarrillos sin filtro y cigarrillos.
En la tabla. 4.2 Se reflejan las tasas de impuestos especiales para los productos de tabaco para 2008-2011.
En 2008, se colocó una tasa fija en los cigarrillos con un filtro, incluido en el combinado, en la cantidad de 120 rublos. por 1 mil piezas cigarrillos, y ad valorem - en la cantidad de 5.5% del costo estimado de los cigarrillos. Al mismo tiempo, se establece el límite mínimo: el importe del impuesto especial por cada 1.000 unidades. los cigarrillos deben tener al menos 142 rublos.
Ley Federal No. 75-FZ del 16 de mayo de 2007 "Sobre la modificación del Capítulo 22 de la Parte Dos del Código Tributario de la Federación de Rusia" establece los impuestos especiales para el período hasta 2010, sin embargo, su monto fue aumentado de acuerdo con los requisitos de la Ley Federal de 28 de noviembre 2009 № 282-ФЗ.
Tabla 1. Tasas de impuestos especiales sobre los productos de tabaco
Nombre de productos de tabaco | 2008 | 2010 | 2011 | 2012 |
El tabaco es fumar, masticar y pipa. chupando, oliendo, narguile, a excepción del tabaco, usado como materia prima, frote. por 1 kg | 300 | 422 | 510 | 610 |
Cigarros, frotar para 1 pc | 17.75 | 25 | 30 | 36 |
Cigarillos. rublos. por 1 mil piezas | 217.75 | 360 | 435 | 530 |
Cigarrillos con filtro, frotar. por 1 mil piezas | 100 + 5% del costo estimado, calculado sobre la base del precio minorista máximo, pero no menos de 115 | 205 + 6.5% del costo estimado, calculado sobre la base del precio minorista máximo, pero no menos de 250 | 250 + 7% del costo estimado, calculado sobre la base del precio minorista máximo, pero no menos de 305 | 305 + 7.5% del costo estimado, calculado sobre la base del precio minorista máximo, pero no menos de 375 |
Cigarrillos sin filtro, frotar. por 1 mil piezas | 45 + 5% del costo estimado, calculado sobre la base del precio minorista máximo, pero no menos de 60 | 125 + 6.5% del costo estimado, calculado sobre la base del precio minorista máximo, pero no menos de 155 | 175 + 7.0% del costo estimado, calculado sobre la base del precio minorista máximo, pero no menos de 215 | 250 + 7,5% del costo estimado, calculado sobre la base del precio minorista máximo, pero no menos de 305 |
En 2010, se fijó una tasa fija en los cigarrillos con un filtro, que es parte de la tasa combinada de 205 rublos. por 1 mil piezas cigarrillos, y ad valorem - en la cantidad de 6.5% del costo estimado de los cigarrillos. Al mismo tiempo, se establece el límite mínimo: el importe del impuesto especial por cada 1.000 unidades. los cigarrillos deben ser de al menos 250 rublos. (ver tabla 4.2).
La base imponible de los productos del tabaco para los que se establecen tasas de impuestos especiales consiste en el volumen de bienes vendidos o transferidos en términos físicos (artículo 187 del Código Tributario de la Federación de Rusia), incluidos los cigarros, como cantidad de productos vendidos en unidades, para puritos. productos vendidos en miles de piezas.
Para cigarrillos y cigarrillos, la base impositiva se define como la suma del volumen de bienes vendidos (transferidos) en términos físicos y el valor estimado de estos productos, calculado sobre la base de los precios al por menor máximos.
De acuerdo con el art. 187 1 Código fiscal de la Federación de Rusia, el valor estimado de los cigarrillos o cigarrillos se define como el producto del precio minorista máximo indicado en el paquete de productos y el número de paquetes vendidos en el período impositivo.
El precio minorista máximo es el límite superior del precio al que se pueden vender cigarrillos y cigarrillos en el comercio minorista y la restauración. El precio minorista máximo y el mes de lanzamiento se aplican a cada paquete de cigarrillos y cigarrillos. El precio al por menor máximo es establecido por el contribuyente independientemente por unidad de paquete de consumo (paquete) de productos de tabaco por separado para cada marca (cada denominación) de productos de tabaco.
Por marca (nombre) se entiende la posición del surtido de productos de tabaco, que difiere de otras marcas (nombres) por una o más de las siguientes características: designación individualizada (nombre) asignada por el fabricante o licenciante, receta, tamaño, presencia o ausencia de filtro, empaque (Artículo 187 1 del Código Tributario).
Según el tamaño del precio minorista máximo, la base impositiva debe determinarse al calcular los impuestos especiales.
El contribuyente declara el precio minorista máximo en el aviso que debe enviarse a la autoridad tributaria para cada marca de cigarrillos o cigarrillos a más tardar 10 días calendario antes del comienzo del mes calendario desde el cual se aplicarán estos precios. En este caso, se estipula que el nivel declarado del precio minorista debe respetarse durante el período de la notificación. Los precios minoristas máximos declarados en el aviso son válidos por al menos un mes.
Si dentro de un período impositivo un contribuyente vende productos de tabaco del mismo nombre con diferentes precios al por menor máximos, el valor estimado se determina como el producto de cada precio minorista máximo y el número de paquetes de productos vendidos para él.
El importe del impuesto especial sobre los productos de tabaco para el que se establece una tasa especial (firme) de impuestos especiales se determina multiplicando la base imponible por la tasa de impuestos especiales.
Ejemplo 4.5 . La fábrica de tabaco "Start" envió 18 000 unidades en el mes de informe. cigarros. El tipo del impuesto especial en 2010 es de 25 rublos. para 1 pc El importe del impuesto especial será: 25 rublos. х 18 000 = 450 000 rublos.
El importe del impuesto especial sobre los productos del tabaco con respecto al cual se fijan las tasas combinadas de impuestos especiales se determina de la siguiente manera:
- el importe del impuesto especial se determina sobre la base de la tasa específica incluida en la tasa combinada;
- el monto del impuesto especial se determina sobre la base de la tasa ad valorem, que es parte de la combinación;
- El importe total del impuesto especial se determina sumando el impuesto especial calculado a una tasa específica y el impuesto especial calculado a la tasa ad valorem;
- Calcule el monto del impuesto especial sobre la base de la tasa mínima establecida para este tipo de producto;
- compare el monto del impuesto especial a la tasa combinada y la tasa mínima, se selecciona la cantidad más grande, esta cantidad se paga al presupuesto.
Ejemplo 4.6 . La fábrica de tabaco "Start" vendió 125 000 cigarrillos con un filtro en el período del informe. El precio minorista máximo de un paquete (para 20 cigarrillos) fue de 45 rublos. El tipo del impuesto especial en 2010 es de 205 rublos. por 1 mil piezas + 6.5% del costo estimado, pero no menos de 250 rublos. por 1 mil piezas
1. La cantidad de impuestos especiales calculada sobre la base de una tasa específica:
- 250 rublos х 125 000 cigarrillos: 1000 uds. = 31 250 rub.
2. El importe del impuesto especial calculado sobre la base del tipo ad valorem:
- 45 rublos х 6250 paquetes = 281 250 rublos. - el costo total de los cigarrillos al precio minorista máximo;
- 281 250 rub. х 6,5% = 18 281 rublos. - el importe del impuesto especial a la tasa ad valorem.
3. El importe total del impuesto especial a la tasa combinada:
- 31 250 rub. + 18 281 rub. = 49,531 rublos.
4. El importe al tipo mínimo del impuesto especial:
- 250 rublos х 125 000 cigarrillos: 1000 uds. = 31 250 rub.
5. Dado que el impuesto indirecto sobre la tasa mínima fue menor de lo que realmente se calculó, la cantidad de 49,531 rublos se paga al presupuesto.
El impuesto especial sobre los productos de tabaco debe pagarse a más tardar el día 25 del mes siguiente al período impositivo. Pago de impuestos especiales de conformidad con la cláusula 4 del art. 204 del Código Fiscal debe llevarse a cabo en el lugar de producción de bienes sujetos a impuestos especiales.