Planificación de auditoría
La etapa inicial de la auditoría es la planificación de la auditoría.
La planificación de la auditoría es uno de los pasos obligatorios, que consiste en determinar la estrategia y las tácticas de la auditoría , el alcance de la auditoría , la elaboración de un plan general, el desarrollo del programa y los procedimientos de auditoría específicos.
Al implementar esta etapa, para asegurar un nivel apropiado de seguridad de la auditoría y asegurar que la auditoría cumpla con los requisitos regulatorios de calidad y confiabilidad de la auditoría, nos guiaremos por la Regla Federal No. 3, "Planificación de Auditoría", aprobada por el Decreto gubernamental RF No. 23 de 23.09.2002 696.
La planificación de la auditoría incluye la elaboración del plan de trabajos esperados y el desarrollo del programa de auditoría. La planificación también incluye el desarrollo de cronogramas, la definición de términos y discusión con el cliente, la realización de una sesión informativa con los auditores, el establecimiento de vínculos con las unidades de los clientes, la discusión de la estrategia y la preparación para una auditoría con el cliente.
La planificación de la auditoría contribuye a:- atención a áreas importantes de auditoría;
- identificación de problemas potenciales;
- desempeño del trabajo con costos óptimos, cualitativa y oportunamente;
- distribuir eficientemente el trabajo entre los miembros del grupo de especialistas que participan en la auditoría y coordinar dicho trabajo;
- coordinación del trabajo de los auditores y otros especialistas.
El tiempo dedicado a la planificación del trabajo depende del alcance de las actividades de la entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la persona y el conocimiento de los detalles de sus actividades.
Al planificar una auditoría, se distinguen los siguientes pasos:
- planificación preliminar de auditoría;
- preparación y preparación de un plan general de auditoría;
- desarrollo de un programa de auditoría.
Plan de auditoría general
Para aumentar la efectividad de la auditoría y coordinar los procedimientos de auditoría con el trabajo del personal del cliente, el auditor tiene derecho a analizar secciones separadas del plan general de auditoría y ciertos procedimientos de auditoría con la administración y el personal del cliente. Al hacerlo, es responsable del contenido del plan general, el programa de auditoría. El plan general es una descripción del alcance y el procedimiento propuestos para llevar a cabo la auditoría.
Al desarrollar un plan de auditoría general, el auditor debe tener en cuenta:
a) las actividades de la entidad auditada, que incluyen:- factores económicos generales y condiciones en la industria que afectan las actividades de la entidad auditada;
- características de la entidad que se audita, sus actividades, condición financiera, requisitos para su información financiera (contable) o de otro tipo, incluidos los cambios que se han producido desde la fecha de la auditoría anterior;
- nivel general de competencia de liderazgo;
- políticas contables adoptadas por la entidad auditada y sus cambios;
- el impacto de nuevos actos legales regulatorios en el campo de la contabilidad para la reflexión en los estados financieros (contables) de los resultados de las actividades financieras y económicas de la entidad que se audita;
- planes para usar controles de auditoría y procedimientos para pruebas sustantivas durante la auditoría;
- evaluaciones esperadas del riesgo inherente y el riesgo de los controles, identificación de las áreas más importantes para la auditoría;
- establecer los niveles de materialidad para la auditoría;
- la posibilidad (incluso sobre la base de la auditoría de los últimos años) de distorsiones significativas o actos injustos;
- identificación de áreas complejas de contabilidad, incluyendo aquellas donde el resultado depende del juicio subjetivo del contador, por ejemplo, cuando se preparan las estimaciones;
- la importancia relativa de las diversas secciones de contabilidad para llevar a cabo la auditoría;
- influencia en la auditoría de la disponibilidad de un sistema contable computarizado y sus características específicas;
- existencia de la unidad de auditoría interna de la entidad auditada y su posible impacto en los procedimientos de auditoría externa;
- participación de otras organizaciones de auditoría en la auditoría de sucursales, divisiones, subsidiarias de la entidad auditada;
- atracción de expertos;
- el número de divisiones separadas territorialmente de una entidad auditada y su distancia espacial entre sí;
- número y calificación de especialistas requeridos para trabajar con esta entidad auditada;
- la posibilidad de que la asunción de la continuidad de las actividades de la entidad pueda estar en cuestión;
- circunstancias que requieren atención especial, por ejemplo, la existencia de personas afiliadas;
- características del contrato sobre la prestación de los servicios del auditor y los requisitos de la legislación;
- el plazo de trabajo de los empleados del auditor y su participación en la prestación de servicios relacionados a la entidad auditada;
- forma y términos de preparación y presentación al auditado de las conclusiones y otros informes de acuerdo con la legislación, reglas (normas) de las actividades de auditoría y los términos de una tarea de auditoría particular.
Obtener información sobre las actividades de la entidad que se audita
El auditor debe tener el conocimiento apropiado y obtener información sobre las actividades del cliente en una cantidad suficiente para identificar y comprender los eventos, las transacciones comerciales y los métodos de trabajo que pueden tener un impacto significativo en los informes, los enfoques de auditoría o la opinión de auditoría. Los requisitos para comprender las actividades de la entidad que se está auditando se definen en el Reglamento Federal (Norma) No. 15 "Comprensión de las actividades de la entidad auditada", aprobado mediante el Decreto gubernamental Nº 532 de 07.10.2004.
El auditor también utiliza las actividades del cliente para evaluar el riesgo inherente y el riesgo de los controles, y determina la naturaleza, el momento y el alcance de los procedimientos de auditoría. El nivel de conocimiento del auditor necesario para completar la tarea incluye: conocimiento general de la economía y la industria en la que opera la asignatura; Conocimiento específico de cómo funciona el sujeto. El nivel de conocimiento requerido por el auditor generalmente está por debajo del nivel de conocimiento de la administración del cliente.
El Reglamento Federal (Estándar) No. 15 divulga disposiciones para obtener conocimiento de las actividades del cliente y su aplicación. Antes de la conclusión del contrato, el auditor debe tener información preliminar sobre la industria, la estructura de propiedad, la administración y los propietarios del cliente, necesaria para llevar a cabo la auditoría. Después de la conclusión del contrato, es necesario ampliar la cantidad y el grado de detalle de la información, que la recibió al comienzo de la auditoría. Durante la auditoría, esta información se evalúa, actualiza y actualiza. La adquisición de conocimiento sobre las actividades del cliente se lleva a cabo en todas las etapas de la auditoría y representa un proceso continuo de recopilación y evaluación de información, así como su correlación con la evidencia de auditoría. Con una auditoría repetida , se realizan procedimientos para identificar cambios significativos en las actividades del cliente que ocurrieron después de la auditoría anterior. La información sobre las actividades del cliente puede obtenerse de diversas fuentes, por ejemplo, documentos de trabajo, reglamentos, publicaciones oficiales relacionadas con este campo de actividad, documentos internos del cliente, empleados de la entidad auditada, otros auditores, abogados, terceros. Aplicar el conocimiento sobre las actividades del cliente ayuda a evaluar los riesgos e identificar problemas, planificar y ejecutar auditorías de manera efectiva, analizar la evidencia de auditoría, garantizar la alta calidad de la auditoría y la validez de las conclusiones.
Programa de auditoría
El auditor debe verificar que los empleados asignados para realizar la tarea de auditoría hayan recibido una cantidad suficiente de información sobre las actividades de la persona auditada, lo que permite realizar el trabajo asignado. Además, estos empleados deben ser conscientes de la necesidad de solicitar información adicional y de intercambiarla con el auditor y los miembros del equipo de auditoría.
El programa de auditoría es un conjunto de instrucciones para el auditor, así como un medio para monitorear y verificar el desempeño apropiado del trabajo.
De acuerdo con las normas de auditoría , se distingue un programa de pruebas de medios de control y un programa de saldos de cuentas y grupos de operaciones similares. Al desarrollar un programa de auditoría, es necesario tener en cuenta cuestiones similares a las que surgen en la preparación de un plan de auditoría general.
Cambios en el plan y programa de auditoría en general
El plan general de auditoría y el programa de auditoría deberían actualizarse y revisarse según sea necesario durante la auditoría. El auditor programa su trabajo continuamente a lo largo de la duración de la auditoría debido a circunstancias cambiantes o resultados inesperados obtenidos durante la ejecución de los procedimientos de auditoría. Deben documentarse las razones para realizar cambios significativos en el plan general y el programa de auditoría.
Es importante observar que la organización de auditoría es independiente en la elección de métodos y métodos de auditoría, reflejada en el plan y programa general y es totalmente responsable de los resultados de su trabajo de acuerdo con este plan general y este programa, pero la organización de auditoría puede acordar con la administración de los auditados entidad económica, disposiciones separadas del plan general y el programa de auditoría.
Etapas y principios de la planificación de la auditoría
Planificación: la etapa preparatoria de la auditoría, que desarrolla la estrategia y las tácticas óptimas de la auditoría, teniendo en cuenta las características individuales de la persona que se audita.
El objetivo de la planificación es desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado de la naturaleza esperada, el calendario y el alcance de los procedimientos de auditoría para una auditoría eficaz.
Se pueden destacar los siguientes principios de planificación de auditoría:
- Complejidad, es decir, garantizar la interconexión y la coherencia de todas las etapas de planificación.
- Continuidad: el establecimiento de tareas relacionadas a un grupo de auditores y la vinculación de las etapas de planificación por términos y entidades comerciales (subdivisiones estructurales, sucursales, oficinas de representación).
- Óptimo: elegir la variante más favorable del plan general y el programa de auditoría.
El principio de la continuidad de las actividades de la organización es eso. que continuará sus actividades en el futuro previsible, i. la administración no tiene la intención de liquidar la organización o reducir significativamente sus actividades durante al menos los próximos 12 meses. La garantía del cumplimiento de este principio es muy importante para los usuarios de la información de auditoría.
El proceso de planificación se divide en dos etapas.
1. La etapa de planificación preliminar, que incluye el conocimiento del auditor con la persona auditada, redacción y envío de una carta de compromiso, así como la celebración de un contrato.
Al familiarizarse con la organización, se presta atención a:
- comprensión de su negocio y su organización, alcance, confiabilidad;
- cumplimiento del principio de continuidad del negocio;
- probando el sistema de control interno.
2. La etapa de planificación directa, que consiste en los procesos de elaboración de un plan general y un programa de auditoría.
El propósito de la planificación preliminar es evaluar la posibilidad de llevar a cabo la auditoría, el volumen (duración, costo) de los próximos trabajos, así como la preparación de una base de información para la etapa de planificación posterior.
El proceso de planificación preliminar comienza con un conocimiento general de la entidad auditada y finaliza con la conclusión de un contrato con ella.
Para comprender el negocio de una entidad económica, el auditor debe estudiar:
- forma organizacional y legal, estructura y jerarquía organizacional y gerencial;
- tipos de actividades, productos, especificidad de la industria:
- organización y tecnología de producción;
- los requisitos para el personal, los principios de compensación para los trabajadores;
- cumplimiento de la legislación vigente en la implementación de operaciones financieras y comerciales;
- formas de contabilidad, el grado de automatización;
- estructura y organización del trabajo del servicio contable;
- estado de los registros contables (completitud, sistematización, etc.);
- composición y calidad de la documentación organizativa y administrativa que determina la actividad del departamento de contabilidad (el orden sobre la política contable de la organización, la regulación sobre la circulación del documento, el plan de cuentas contable, las descripciones del puesto, etc.);
- organización del trabajo con literatura normativa de referencia;
- participación del jefe de contabilidad en asuntos de transacciones concluyentes, planificación fiscal.
El auditor recopila esta información sobre la organización auditada a través de una encuesta en forma de encuesta, una entrevista con su administración, analiza los indicadores económicos de las declaraciones financieras (contables) y las principales disposiciones de la orden sobre las políticas contables.
Fuentes de información sobre las actividades de la entidad que se audita
Las fuentes de información sobre las actividades de la entidad auditada incluyen:
- resultados de inspecciones previas;
- información recibida de los auditores internos;
- constituyente y documentos de registro;
- órdenes sobre las políticas contables de la organización;
- informes contables, registros contables;
- contratos (contratos) para el suministro de productos, obras, servicios;
- resultados de la inspección de la organización, sus áreas de producción, locales de oficinas;
- los resultados de las entrevistas y negociaciones con la gerencia, el jefe de contabilidad, los empleados de la organización;
- resultados de monitorear el proceso de producción;
- información recibida de abogados, consultores y otros especialistas (clientes, proveedores).
Los resultados de la planificación preliminar deben estar documentados. Las normas federales no contienen instrucciones sobre esto, pero, teniendo en cuenta la responsabilidad de las decisiones tomadas sobre la base de la planificación preliminar, la información sobre la forma y el contenido de los documentos de planificación de trabajo debe divulgarse en las normas internas.
Plan general y programa de auditoría
En la siguiente etapa de planificación, se elaboran un plan general y un programa de auditoría.
El plan general de auditoría es un documento aprobado por el jefe de la organización de auditoría y contiene los siguientes elementos:
- el alcance de la auditoría;
- los gastos de tiempo para los tipos de trabajo planificados en cada etapa de la auditoría (preparatoria, sustantiva, final);
- términos de desempeño del trabajo por cada auditor:
- el tamaño del nivel de materialidad;
- la cantidad de riesgo de auditoría.
El jefe del equipo de auditoría llama la atención de todos sus miembros sobre las tareas que se les asignan y les presenta los resultados de las actividades financieras y económicas del cliente, el plan general y el programa de auditoría.
El tiempo dedicado a todo el proceso de planificación es de hasta el 20% del tiempo dedicado a la auditoría. La razón principal de un tiempo tan importante dedicado a la planificación es estudiar cuidadosamente las características de las actividades y las condiciones del entorno económico que rodea al cliente.
Al desarrollar un plan de auditoría general, el auditor debe tener en cuenta:
- factores económicos generales y condiciones en la industria que afectan las actividades de la entidad auditada;
- la efectividad de los sistemas de contabilidad y control interno;
- la cantidad de riesgo de auditoría y la importancia del nivel de materialidad;
- influencia en la auditoría de la disponibilidad de un sistema contable computarizado;
- la existencia de una unidad de auditoría interna;
- la posibilidad de involucrar a expertos y otras organizaciones de auditoría en la auditoría de sucursales, divisiones, subsidiarias de la entidad auditada;
- la posibilidad de que la asunción de la continuidad de las actividades de la entidad pueda estar en cuestión;
- existencia de personas afiliadas;
- términos de preparación y presentación de informes de auditoría.
El programa de auditoría es un documento que detalla los tipos de trabajo planificados en el plan de auditoría general. El programa proporciona procedimientos analíticos, cada uno de los cuales es realizado por el auditor dependiendo de su calificación.
El jefe del equipo de auditoría firma el programa de auditoría y lo aprueba el director de la organización de auditoría.
Al preparar el plan general y el programa de auditoría, se calcula el nivel de materialidad y el riesgo de auditoría.
El plan general y el programa de auditoría, según sea necesario, se especifican y revisan durante la auditoría. El auditor programa su trabajo continuamente a lo largo de la duración de la auditoría debido a circunstancias cambiantes o resultados inesperados obtenidos durante la ejecución de los procedimientos de auditoría. Deben documentarse las razones para realizar cambios significativos en el plan general y el programa de auditoría.