Principios básicos de imposición
En la literatura económica, se consideran varios principios para la construcción de un sistema tributario.
Adam Smith formuló por primera vez los principios de la imposición. En su trabajo clásico, nombró cuatro principios básicos, que fueron detallados y recibieron una interpretación diferente en trabajos posteriores de muchos economistas (Figura 3.3):
- principio de justicia : el impuesto debe recaudarse de todos los contribuyentes constantemente, es decir "Todo ciudadano debe pagar impuestos de acuerdo con sus propios ingresos";
- el principio de certeza - la imposición debe ser estrictamente fija, y no arbitraria;
- el principio de conveniencia para el contribuyente: la recaudación del impuesto no debe causar al pagador un inconveniente en términos de lugar y tiempo;
- Principio de costo-efectividad de la recaudación : el costo de la extracción de impuestos debe ser menor que el monto de los impuestos.
El desarrollo posterior de las ideas de A. Smith, su adaptación a la situación social y económica actual en Rusia y las tareas de la política financiera estatal se corresponderán conceptualmente con los siguientes principios básicos de la construcción de un sistema tributario eficaz.
Fig. 3.3. Principios de impuestos para Adam Smith
El principio de obligatorio. Este principio implica el pago obligatorio, obligatorio e inevitable de impuestos (dificultades para la evasión fiscal, la minimización de la economía sumergida). La fórmula "Los impuestos no deberían negociarse" debería funcionar.
El principio de igualdad , según el cual la distribución de la carga tributaria debe ser igual.
Hay dos enfoques para la implementación práctica de este principio. El primero se basa en los términos del beneficio del contribuyente, es decir Los impuestos pagados deben corresponder a los beneficios que los contribuyentes reciben de los servicios estatales. En consecuencia, la igualdad de los impuestos está vinculada a la estructura de los gastos presupuestarios.
El segundo enfoque se basa en las condiciones de solvencia. Al mismo tiempo, el sistema impositivo no está vinculado al gasto específico de los fondos presupuestarios, y cada contribuyente debe contribuir con una parte en función de su solvencia.
Prácticamente los sistemas impositivos de los países con economías desarrolladas se basan en diferentes combinaciones de ambos enfoques considerados. La combinación de estos enfoques, basada en los términos de beneficio y solvencia de las personas, en nuestra opinión, debería convertirse en la norma de la construcción de un sistema tributario eficaz en Rusia. Al mismo tiempo, el problema de la solvencia, que es típico de la mayoría de la población de nuestro país, debe tenerse en cuenta primero.
El principio de certeza Se entiende que los actos jurídicos normativos antes del inicio del período impositivo deben especificar las reglas para el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes de pagar impuestos y tarifas.
El principio de economía. El sistema de impuestos debe ser económico o productivo. Algunos estudios han demostrado que el sistema será improductivo si los costos de aplicar impuestos exceden el 7% de los ingresos fiscales.
Principio de proporcionalidad. Está previsto establecer un límite de carga impositiva en relación con el PIB.
Principio de movilidad (elasticidad). La capacidad del sistema tributario para expandirse rápidamente en el caso de gastos extraordinarios adicionales del estado o, a la inversa, una reducción en la presencia de las capacidades del estado y los objetivos de su política socioeconómica (presupuestario-fiscal) está implícita.
Principio de estabilidad. Esto se refiere a la estabilidad del sistema tributario actual en el tiempo, combinado con la variabilidad periódica, la reforma (en los países económicamente desarrollados, el intervalo normal es de tres a cinco años).
Principio de optimalidad Este principio implica óptimo (en términos de la función fiscal de los impuestos, la creación de requisitos previos para el crecimiento económico, el logro de la justicia social, la realización de medidas de protección ambiental, etc.), la elección de la fuente y el objeto de la tributación.
El principio de la unidad. La unidad implica el funcionamiento del sistema tributario en todo el país y para todas las personas físicas y jurídicas. Al mismo tiempo, la implementación de este principio depende de las formas organizativas y legales de las empresas, el tipo de actividad, la naturaleza de obtener beneficios legales, la existencia de autoridades de bajo nivel para establecer, reducir, aumentar o cancelar impuestos.
El principio de justicia. Actualmente, la legislación fiscal rusa viola seriamente este principio. Por ejemplo, por incumplimiento de obligaciones tributarias, el contribuyente tiene responsabilidad administrativa y penal, paga grandes sanciones financieras. Y por la recaudación excesiva de impuestos y la imposición injustificada de multas, las autoridades fiscales prácticamente no tienen ninguna responsabilidad. Como resultado, hay numerosas apelaciones ante los tribunales, apelaciones contra acciones ilegales de las autoridades tributarias.
Uno de los principales problemas de la legislación fiscal rusa es que las leyes sobre impuestos no tienen un efecto directo. Junto con las leyes, hay numerosos estatutos, instrucciones, adiciones y enmiendas a ellos, cartas reglamentarias y explicaciones de las autoridades fiscales.
La insuficiente claridad y claridad de los documentos normativos y los cambios demasiado frecuentes en la legislación tributaria dificultan que las propias autoridades tributarias trabajen, privando al contribuyente del derecho de voto. Necesitamos regulaciones claras y legalmente establecidas sobre la introducción de cambios y enmiendas a la legislación tributaria, el establecimiento o la cancelación de impuestos. Al mismo tiempo, la decisión legislativa sobre la introducción de nuevos impuestos debería entrar en vigencia no antes del próximo año calendario, y los cambios que empeoren la posición del contribuyente no deberían tener un efecto retroactivo.
El principio de conveniencia de la recaudación de impuestos. De acuerdo con este principio, la recaudación del impuesto no debe causar molestias a los ciudadanos en términos de lugar y tiempo. No se trata solo de la conveniencia de los impuestos por parte de las personas. La interpretación moderna de este principio introducido en la ciencia económica por A. Smith significa la búsqueda de una solución a los problemas de la distribución racional de impuestos entre las categorías de pagadores, la seguridad territorial de los presupuestos debido a la recepción oportuna de impuestos, la solución de problemas sociales, etc.
Los principios formulados caracterizan, en cierto sentido, un sistema tributario ideal, un cierto patrón, un estándar que debe seguirse. La realidad, el estado de la economía y la situación financiera, los intereses de las fuerzas políticas existentes, la coyuntura emergente hacen ciertos ajustes a este modelo. Además, la anterior sistematización de principios no es, por supuesto, la única posible. En la literatura metodológica y docente, se dan clasificaciones más detalladas.